ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

91

2020 יולי 526 ידע למידע

בהתאם להוראה זו, הכנסות החוץ של החברה (דיווידנדים מני"ע זרים במקרה זה) ייהנו מהקלות של תושב חוץ רק כמידת חלקו של הנישום המייצג ברווחי החברה ורק חלק זה לא יחויב במס בישראל. חלקם של יתר בעלי המניות בהכנסות אלו מיוחס אף הוא לנישום המייצג אולם חלק זה כפוף למס בישראל, הלכה ולמעשה, כהכנסות של תושב ישראל. א אינו קובע הוראות לעניין זיכוי בשל מס זר ולפיכך, לכאורה, יחולו הכללים 64 סעיף שנקבעו בפקודה ואמנת מס רבלנטית. על פי הפקודה, הכלל הוא כי "מסי חוץ" ששולמו על ידי תושב ישראל על הכנסות ממקור מסוים שהופקו מחוץ לישראל, יינתנו כזיכוי מהמס הישראלי החל בגין אותן הכנסות. מסי חוץ כאמור יזוכו בין אם שולמו על ידי התושב באופן ישיר ובין אם נגבו ממנו בדרך של ניכוי מס במקור. מס זר ששולם בגין הכנסה שהיא פטורה ממס בישראל/ אינה כפופה למס בישראל, לא יינתן בזיכוי. הקושי המתעורר במקרה המוצג הוא שהמס הזר מנוכה במקור מאדם שאינו "הנישום" בישראל. אמנם הוראות הפקודה מתנות שהמס הזר שולם על ידי "תושב ישראל" ולא נאמר במפורש על ידי "אותו נישום", אולם עמדת רשות המסים היא כי יינתן לנישום זיכוי בגין מס זר ששילם הוא עצמו ולא בגין מס זר ששולם על ידי אדם אחר. נבחין בין שני המצבים שהוצגו בשאלה. ככל שהחברה המשפחתית נחשבת שקופה גם במדינת המקור (בה הופקה ההכנסה) הרי שהמס נוכה במקור מחלקו של כל אחד מבעלי המניות. בנסיבות המקרה המתואר, בהן חלקו של הנישום המייצג ברווחי החברה אינו כפוף למס בישראל ורק חלקם של בעלי המניות האחרים כפוף למס בישראל, פשיטא שיש להתיר כנגד המס החל בישראל על חלקם בהכנסה זיכוי של המס הזר, אשר שולם על ידם (בדרך של ניכוי במקור). במקרה ) מעגן את הכפיפות למס בישראל לאור זהותם של יתר בעלי 8 א(א)( 64 המתואר, סעיף המניות כתושבי ישראל (ושולל את העדר חבות המס מכוח מעמדו של הנישום המייצג כתושב חוץ) ועל כן אין זה סביר כי במצב זה המס הזר לא יינתן בזיכוי. המס הזר שולם על ידי "תושבי ישראל" וראוי לזכותו כנגד מס המושת בישראל על תושב חוץ בגין הכנסותיהם של אותם תושבי ישראל (הגם שמבחינה רשמית הן מיוחסות לנישום המייצג). חלקו של הנישום המייצג ברווחי החברה אינו כפוף למס בישראל ועל כן המס הזר ששולם בגין חלקו זה לא יינתן בזיכוי. ככל שהחברה המשפחתית אינה נחשבת שקופה במדינת המקור והמס נוכה במקור ממנה הרי שנוצר קושי נוסף בכך שהנישום ממנו נוכה המס הוא התאגיד בעוד הנישום בישראל הינו יחיד. במקרה כאמור, המס הזר ינוכה במקור לפי שיעור המס החל על תאגיד (ובכפוף להוראות אמנת מס) בעוד שבישראל יושת מס לפי שיעור המס החל על יחיד.