ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

90 2020 יולי 526 ידע למידע

זיכוי מיסי חוץ על הכנסת חוץ לנישום מייצג בחברה משפחתית השאלה:

?

הנישום המייצג בחברה משפחתית הוא תושב חוץ. בנוסף קיימים בעלי מניות ישראלים. הכנסה מדיווידנד מניירות ערך זרים בחברה המשפחתית תמוסה אצל הנישום המייצג (תושב החוץ) רק לפי יחס האחזקה של בעלי המניות ). בחול נוכה מס במקור בגין ההכנסה מדיווידנד. 8 א(א)( 64 הישראלים לפי סעיף האם הנישום המייצג יכול לקבל בישראל זיכוי, למניעת כפל מס, בגין המס ששולם בחו"ל או לנצל אותם באופן כל שהוא. האם התשובה משתנה במקרה שבו המס שנוכה במקור יוחס בחו"ל גם לבעלי המניות הישראלים (כיוון שבחו"ל מדובר בחברה שקופה וההכנסה מיסי חוץ: מיסים המשתלמים על ידי תושב 199 יוחסה לכל אחד מבעלי המניות לפי סעיף ישראל)?

עו"ד לילך אשרוב משיבה: כידוע, חברה משפחתית נחשבת כחברה בע"מ לכל דבר ועניין ואולם, לעניין דיני מס הכנסה, היא נחשבת ל"ישות שקופה" באופן שהכנסתה/ הפסדיה בשנת המס מיוחסים לנישום המייצג. לפקודת מס הכנסה קובע את משטר המס החל על הכנסות/ א 64 סעיף הפסדים שהופקו על ידי חברה המשפחתית ועל מכירת מניותיה, ואולם

ההסדר הקיים אינו מספק מענה מפורש לכלל סוגיות המס ובכלל זה באשר לשאלה המוצגת לעיל. למיטב ידיעתי, הסוגיה הנ"ל לא הוכרעה במפורש בביהמ"ש ולא קיימת לגביה החלטת מיסוי מפורשת. הסעיף קובע כי כלל ההכנסה של החברה המשפחתית נחשבת להכנסת הנישום המייצג שבא להבטיח ) לפקודה 8 א(א)( 64 סעיף לפקודה, הוסף 197 ואולם, במסגרת תיקון מס' כי הקלות מס מסוימות או הקלות לתושב חוץ יינתנו רק אם הנישום המייצג זכאי לאותן הקלות ורק כמידת חלקו בזכויות לרווחי החברה. מכאן שחרף הפיקציה שכל הכנסות החברה המשפחתית נחשבות כהכנסות הנישום המייצג, הרי שאופן מיסויין נגזר ממעמדם של כלל בעלי הזכויות כמידת חלקם בזכויות.

המשיבה - עורכת דין מומחית במיסוי בינלאומי ובעלת משרד עצמאי; לשעבר בכירה ברשות המסים