ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

19

2020 יולי 526 ידע למידע

כמוהו כלקיחת הלוואה מרשויות המס ויש להתיר בניכוי את הוצאות המימון ששולמו. במקרה השני שהצגנו דן בזה בית המשפט העליון בעניין הירשזון ודמארי בשני סבבים. בשני הסבבים לא היה ספק שהחזרת הכספים שבגין לקיחתם דנו את הנאשמים הינם הוצאה המותרת בניכוי. כל השאלה היתה האם במקרה ששמו אדם על הכנסה בעבר וכעת לאחר שנים החזיר את הכספים שבגינם שמו אותו. הרי כיום ניתן לומר שאין לאותו אדם התעשרות אולם האם נוכל לומר שאותו אדם יכול לקזז את ההוצאה שהוצאה היום מול ההכנסה ששמו אותו בעבר? בדיון הראשון בעליון התשובה לכך הייתה חיובית, ואילו בדיון השני בעליון נקבע שאין מנגנון של הכנסה בעבר והוצאה היום, שההוצאה תאפס את הכנסה בעבר. דהיינו, אין קיזוז הפסדים למפרע בחוקי המס בישראל. מדוע נקבע שההוצאה תותר בניכוי במקרה של הירשזון ודמארי? על כך טענו שזה חלק מסיכוני העסק בדומה . 42 לענין בפינסקר דהיינו, למרות לשון הסעיפים בפקודה עדיין יש הוצאות שנתירם בניכוי כי הן חלק מסיכוני העסק. חשוב לזכור שענין הירשזון ודמארי נידון פעמיים בבית המשפט העליון ולא היה ספק שההוצאה תותר בניכוי. הרבה פעמים בדיוני שומה עולה שאלה של הכרה בהוצאה לענין ניכויה. אולם אם נשכיל להוכיח שאותה הוצאה הינה חלק מסיכוני העסק הרי לאור הלכת הירשזון ודמארי ההוצאה

למרות שבחשיבה ראשונית לא זכורים לנו מקרים מהפסיקה שדנים במקרים שהוצגו " 42 לעיל נציג למשל את פס"ד "פינסקר שם נקבע שגניבת תקבולים בידי עובד דינם כהוצאה שתותר בניכוי. הרי כספי הגניבה לא שימשו ליצור הכנסה ולא נועדו לייצר הכנסה. אז למה כספי גניבה בידי עובד דינם כהוצאה המותרת בניכוי? התשובה בקצרה, "גניבה בידי עובד הינה חלק מסיכוני העסק". לכן נמצאנו למדים לפני עשרות שנים שיש הוצאות שלא ייצרו הכנסה, ולא כרוכות ביצור הכנסה, ועדין יותרו בניכוי כי יש הוצאות שהן חלק מסיכוני העסק ולמרות שהן לא ישמשו ליצור הכנסה עדין הן יותרו בניכוי. בעסק יש סיכונים. בנושא הכרה בהוצאות מימון נשברו קולמוסים רבים. נזכיר את פס"ד "הד הקריות" וחוזרי מס הכנסה שיצאו לאחר מכן. נזכיר את פס"ד "שריג אלקטריק". ובענין הוצאות מימון לענין מע"מ נזכיר את פס"ד בארי. בכל אותם מקרים בססו חוות דעת שונות מדוע יש להתיר בניכוי את אותן הוצאות מימון באופן מלא. דהיינו (בקצירת האומר) ניתן לבסס שהוצאות מימון ששולמו אגב שומה ניתן לראותם במנותק מהשומה כאילו נלקחה הלוואה ממס הכנסה ויחד עם ענין השיקול הכלכלי ניתן להתירם בניכוי. שהרי הוצאות מימון ששולמו לבנק לצורך פעילות שוטפת יוכרו בניכוי. ואם כן, עם ענין השיקול הכלכלי ניתן לומר שלכסף אין צבע ויתכן לומר שבמקרה של תשלום מס באיחור