ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2020 יולי 526 ידע למידע

מסיכוני העסק בבואנו לנכות את ההוצאה? ולטעמי יש מקום לשאלה זו בהיבט מע"מ ואף בהיבט מס הכנסה. האם זה לא חלק מסיכוני העסק? בשאלה הרביעית שהצגנו דנו בפס"ד רועי חיון והגיעו למסקנה שיש כאן הוצאה שתותר בניכוי כמובן תוך ביסוס הטענה על סמך פסקי הדין שציינו לעיל. סיכום לא ציינתי מראי מקום לפסקי הדין כי יש עשרות פסקי דין שיכולים לעזור לנו בחשיבתנו האם יש להתיר הוצאה בניכוי בהיבט מס הכנסה ומע"מ. פסקי הדין שצויינו הינם בבחינת מראי מקום לשיקול האם ההוצאה תותר בניכוי. בכל אחד מפסקי הדין צויינו עוד מספר פסקי דין ששופכים אור במתווה של הכרה בהוצאה בניכוי. הצגנו מספר מקרים שלמרות לשון החוק שמנסה כל פעם מחדש להוסיף לרשת עוד ועוד הוצאות שלא יותרו בניכוי. הפסיקה ואף המחלקה המקצועית במע"מ הולכות במסלול הפוך ומתירות עוד ועוד הוצאות שהן לא אינצדנטליות, ואולי נראה על פניו שהן נוגדות את תקנות הציבור, עדין אותן הוצאות יותרו בניכוי כי הן חלק מסיכוני העסק. דהיינו חשוב לזכור שגם אם נראה לנו לעיתים שהוצאה מסויימת לא תותר בניכוי בהיבט מ"ה ו/או מע"מ אולי בהסתכלות נוספת נוכל להתירה בניכוי במיוחד לאור פסקי הדין שצוינו לעיל.

אמורה להיות מותרת בניכוי. וזאת למרות לפקודה. 32 וסעיף 17 מכשולי סעיף ומה לגבי הטענה שאם נתיר את ההוצאה בניכוי זה נוגד את תקנות הציבור? על כך נשפכו נהרות של דיו בענין הירשזון ודמארי. בענין "חברה בע"מ" ו"הידרולה" צוינו שלושה סוגי הוצאות "לא חוקיות". שבאחת לא היה ספק שלא תותר בניכוי, למשל מקרה שאדם נקנס בקנס שלא קשור ליצור הכנסתו. לעומת תשלום עונשי/ תרופתי שיש להתירו. ותשלום אמצעי שיש ספק האם ניתן להתירו בניכוי. השופט רובינשטיין צבע שלושה מקרים. בראשון רבע שלא ניתן לנכותו, בשני אין ספק שיש להתירו בניכוי ואילו בשלישי יש ספק האם ניתן להתירו בניכוי. בשאלה השלישית שהצגנו הרי עמדת מע"מ קבעה לא פעם שתשלום לזוכים בתביעה היצוגית יכול וישמש כהקטנת מחיר עסקה מה שיגרם תשלום נמוך יותר של מס עסקאות. אם כך למה למס הכנסה ההוצאה לא תותר בניכוי? האם זה לא חלק מסיכוני העסק? במיוחד שמע"מ מבין שכן. מע"מ הבין שיש לשלם מס עסקאות על הרווח האמיתי מהעסקה. אז למה במס הכנסה לא יהיה אותו דין? יותר מזה, בתשלום לעו"ד של הצד הזוכה הרי לעניין מע"מ יקשה לטעון שניתן לקזז מס תשומות בגינו כי לא קבלנו שירות מאותו עו"ד. אולם למה זה לא חלק