ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

18 2020 יולי 526 ידע למידע

נלמדה לאורך שנים 17 ההגבלה בסעיף שרק הוצאה שהוצאה כולה לצורך יצור הכנסה באותה שנה, תותר בניכוי. כפי שאמרנו, בעקבות ההלכה של ורד פרי ) לפקודה שמתיר בניכוי 1 ( 32 חוקק סעיף רק הוצאה המכונה הוצאה אינצדנטלית ביצור הכנסה - הוצאה כרוכה ושלובה ביצור ההכנסה. המחוקק מנסה לסייג הכרה בהוצאה להוצאה כרוכה ושלובה ביצור ההכנסה. וסעיף 17 לא הספיקו שני הסייגים של סעיף ) שלא 16 ( 32 ) לפקודה והתווסף סעיף 1 ( 32 תשלומים, בין שניתנו בכסף התיר בניכוי " ובין בשווה כסף, שיש יסוד סביר להניח ." שנתינתם מהווה עבירה לפי כל דין כאן רצה המחוקק למנוע ניכוי של תשלומי שוחד ששימשו ליצור הכנסה. בד בבד עם התפתחות סיכום ביניים: הפסיקה במגמה להשית מס אמת על הכנסה בפועל והתעשרות בפועל, המחוקק מנסה למנוע מקרים שהובאו להבעת דעת בית המשפט. היה ורשויות המס יראו שעלולה להתפתח מגמה של הכרה בסוגי הוצאות שדעתם אינה נוחה מהן, הרי הפתרון הינו חקיקה. על מנת שהחקיקה תאסור את ניכוי אותן הוצאות. במאמר נפרד ניתן להצביע על שינוי בעמדת רשויות המס שלא מתבסס על שינוי חקיקה ראשית אלא עובר דרך חקיקת משנה ופרסום חוזרים, וכך הוא מנסה לאסור ניכוי הוצאה מול הכנסה.

. תשלום שרשות שלטונית חייבה אותי 4 לשלם בגלל שלטענתה בצעתי עבירה מסויימת. תחילה נציג סעיפים בפקודה שמסייגים חלק מההוצאות שאנו רוצים להתיר בניכוי מול הכנסה. נדגיש שמאמר זה לא סוקר את כל פסקי הדין בנושא (ולא בהכרח את המרכזיים). המטרה הינה להפנות תשומת לב ולזכור שיש מקום לחשיבה. ולכן בכל מקרה שיש תנועה תזרימית לצד אחר למרות שלא מדובר במהלך עסקים הרגיל, חובה עלינו לזכור ולחשוב שאולי ההוצאה תותר בניכוי. להלן סקירת סעיפי הפקודה שיש בנושא: ) לפקודה שנחקק גם בעקבות 1 ( 32 סעיף הלכת ורד פרי שהתירה בניכוי תשלום בגין משמורת על הילדים לצורך יצור הכנסה.. " בבירור הכנסתו הסעיף קבע כדלהלן החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל- ) הוצאות שאינן הוצאות כרוכות ושלובות 1 ( בתהליך הפקת ההכנסה,..." הסעיף מגדיר "הוצאות כרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה - הוצאות המשתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ובמבנהו הטבעי של מקור ההכנסה והמהוות חלק נפרד מהם". 17 לא הספיקה למחוקק הקביעה של סעיף "שלשם בירור הכנסתו לפקודה שקבעה החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי - יציאות 31 הוגבל או לא הותר על פי סעיף והוצאות שיצאו כולן ביצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד..."