ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

131

2020 יולי 526 ידע למידע

מה יהא הדין מקום בו הפכה עסקה עתידית חייבת את פניה לעסקה פטורה, משמע בתחילה ייועדו הדירות בבניין למכירה ורק לאחר מכן הוסב לבניין להשכרה? לשאלה זו אין תשובה ברורה בחוק וניתן להציג מספר עמדות אפשריות אשר מציגות למעשה פרשנויות שונות לביטוי "צופה פני עתיד": . על-פי הגישה הראשונה הזכות לניכוי מס תשומות מתגבשת במועד רכישת התשומות 1 ועל-פי ייעודן במועד זה (בהתאם לצפי העתידי). לאירועים המתרחשים בפועל לאחר התגבשות הזכות אין השפעה ולכן אין העוסק נצרך להשיב מס שנוכה. בגישה מעין זו ; ליאורה אבני חן החזיק בית-המשפט בפסק-הדין בעניין . על-פי הגישה השנייה הזכות לנכות מס תשומות בהווה תלויה בהתרחשויות העתידיות. 2 המצב החוקי בו מאפשרים לעוסק לנכות את מס התשומות כבר בשלב רכישתן וקודם לשימוש בהן, הוא לפנים משורת הדין ונועד להקל על חיי העסק בפרט והמסחר בכלל. כאשר ההתרחשויות בהווה מכחישות את הציפיות שהיו בעבר, לא ניתן לנהוג בהתאם לציפיות ויש להשיב את המס שנוכה בתוספת ריבית והפרשי הצמדה. בעמדה מעין זו ; ) 1 ( מצפה משואה החזיקה כבוד השופטת הכט בפסק-הדין בעניין . הגישה השלישית היא גישה מעורבת - ממוצעת. על-פי גישה זו "אין להעניש את 3 הנישום" על שציפיותיו בדבר ייעוד התשומות התבדו. מאידך לא ניתן להתעלם מכך, שסוף סוף התשומות משמשות בעסקאות פטורות ומופר עקרון ההקבלה. על-פי הגישה המעורבת יש לבחון את התקופה בה אכן היו התשומות צפויות לשמש בעסקה חייבת וכנגד תקופה זו לא יתבקש העוסק להשיב את מס התשומות שנוכה. מאידך, כנגד התקופה שהחלה במועד בו היה ברור כי התשומות ישמשו לעסקה פטורה, על העוסק להשיב את מס התשומות (בתוספת ריבית והצמדה) והכל באופן יחסי גישה מעורבת . עוד מקרה בו אומץ רעיון זה גם בעניין פם בין במחוזי זו ניתנת להילמד מפסק-הדין ) לחוק מע"מ. 4 ( 31 שעסק בסעיף בעניין רמדו בעניין של פטור אחר הינו פסק הדין עם זאת כאמור לעיל במקרה דנן נראה כי מלכתחילה היה מיועד הבניין להשכרה פטורה ומכאן שכלל אין צורך בשאלה של שינוי ייעוד – כל שנעשה הוא ניכוי מס תשומות "לשם הביטחון" למקרה שלא יתקבל האישור ומכאן שיש להשיבו. .) 5 (ובפרט סעיף קטן 65.407 ראו גם הוראת תאמ"ו