ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

62 2020 ינואר 520 ידע למידע

בית המשפט העליון הכריע בשאלה אם במסגרת חישוב מס שבח יש להוסיף פחת PIV BV שלא נוכה מהכנסה חייבת - פס"ד עו"ד לילך דניאל

5883/18 תקציר ע"א העליון בבית המשפט: כב' שופטים ע' גרוסקופף, י' אלרון, י' עמית לפני: מנהל מיסוי מקרקעין חדרה המערער: PIV BV המשיבה: 2.12.2019 : ניתן ביום

שבח שנוצר ממנה אצל המוכר (הנישום). שבח זה נקבע באמצעות חישוב ההפרש בין שני רכיבים: שווי המכירה של הזכות במקרקעין מצד אחד, ויתרת שווי הרכישה של אותה זכות מהצד שני. בד בבד, דיני מס הכנסה מאפשרים במצבים מסוימים ניכוי אחוז מסוים משווי הרכישה של המקרקעין כפחת מההכנסה החייבת בגין המקרקעין. אם הנישום מנצל אפשרות זו, ומקטין את הכנסתו החייבת במס הכנסה בגובה הפחת, יש להוסיף את הפחת שנוכה לשבח לצורך החיוב במס שבח מקרקעין, על מנת למנוע מצב של כפל הטבה בגין אותו רכיב הוצאה – פעם אחת כהוצאה לצורך ייצור הכנסה במסגרת דיני מס הכנסה, ופעם נוספת כחלק מעלות הרכישה לצורך חישוב השבח במסגרת דיני מס שבח מקרקעין. "פחת" לחוק מיסוי מקרקעין 47 מוגדר בסעיף כ"הסכומים הניתנים לניכוי לגבי מקרקעין לפקודת מס הכנסה, בצירוף 21 לפי סעיף

בית המשפט העליון הכריע בשאלה אם יש להוסיף לשבח פחת שלא נוכה מהכנסה חייבת. מדובר בשאלה שעניינה יחסי הגומלין בין מס הכנסה ומס שבח מקרקעין, לאור העובדה שדיני מס הכנסה מאפשרים במצבים מסוימים ניכוי אחוז מסוים משווי הרכישה של המקרקעין כפחת מההכנסה החייבת בגין המקרקעין. נקבע כי לעניין זה יש להבחין בין נישום שדיווח כדין על הכנסותיו ושילם את המס המתחייב לבין נישום שלא דיווח כדין, וכתוצאה מכך גם לא ניכה בדיווחיו פחת באופן מלא או חלקי. במקרה כזה, נקבע כי יש להפחית לגביו בכל מקרה את מלוא סכומי הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח.

השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) מטיל מס ישיר בעת מכירת זכות במקרקעין על