ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין שאלות ותשובות

2020 ינואר 520 ידע למידע 119

הענקת זכות באיגוד, הסבתה, העברתה, או ויתור עליה, שינוי בזכויות "פעולה באיגוד" - הנובעות מזכות באיגוד והכל בין בתמורה ובין ללא תמורה, אך למעט הקצאה...;" הגדרת "איגוד מקרקעין" ועשיית "פעולה באיגוד" מורכבת למעשה ממספר הגדרות משנה שונות, שאינן מצטיינות בבהירות יתירה: ראשית, יש לפנות להגדרת "איגוד", הקובעת איזה גופים משפטיים כלולים במונח "איגוד". שנית, יש להבין מהו "איגוד מקרקעין", שהרי פעולה באיגוד שאינו איגוד מקרקעין אינה חייבת במס. שלישית, יש לעמוד על טיבה של הגדרת "זכות באיגוד" שמכירתה גוררת את החיוב במס. ולבסוף, יש לברר מהי "פעולה באיגוד" שביצועה באיגוד מקרקעין מפעיל את מנגנון החיוב במס. הפסיקה בסוגיית הגדרת "איגוד מקרקעין" אינה קוהרנטית וקיימים בה פסקי דין סותרים, כך שקשה לקבוע על פיה הלכות חדות וברורות. לפי לשון החוק, הפסיקה ועמדת המלומדים מקום בו לאיגוד קיימים נכסים נוספים מלבד זכויות במקרקעין המשמשים בייצור הכנסה ושאינם טפלים למטרותיו העיקריות של האיגוד, אזי הנטייה תהיה לסווג את האיגוד כאיגוד שאינו איגוד מקרקעין. לא זו אף זו, קיימת תמימות דעים בין המלומדים, כי חברה עסקית, אינה מסווגת כ-"איגוד מקרקעין", כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין. גישה תכליתית זו עולה אף מסקירת הצעות החוק וסיכום דברי הועדות המקצועיות שהוקמו בנושא. יש לציין, כי הגישה המקובלת, הנה כי שאלת סיווג חברה כאיגוד מקרקעין, נבחנת ביום עשיית פעולה באיגוד. מנהל 8717/15 ע"א + 6219/15 ע"א + 1346/15 ע"א + 74/158 פסיקת ביהמ"ש עליון ע"א (מרץ 1/ מיסוי מקרקעין רחובות ואח' נ' גזית גלוב ישראל (פיתוח) בע"מ ואח', מיסים לב (להלן: "ענין גזית גלוב"): 9- ) ה 2018 פורסם פסק-הדין של בית-המשפט העליון בארבעה ערעורים שעניינם 14/12/2017 ביום מיסוי עסקות למכירתם של מרכזי קניות (הנקראים בפי כל כ"קניון") או להעברת זכויות בחברות שבבעלותן מרכזי קניות, כאשר השאלה העיקרית שהתעוררה בהם היא האם למרכז קניות או לחברה המחזיקה בו עשויים להיות נכסים בלתי-מוחשיים מסוגים שונים – ובעיקר "פעילות עסקית", "עסק חי" ומוניטין (וכן נכסים נוספים) – והאם נכסים אלה הינם נכסים עצמאיים או שמא חלק בלתי-נפרד מהזכות במקרקעין ו"נבלעים" בה; ותוך שלהכרעה בשאלה זו מספר השלכות לעניין חוק מיסוי מקרקעין, כגון: האם יש חלקים