ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

16 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

זכאות לדיווידנד בשעור קבוע – לא תשנה את הסיווג. . מניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון – 2 תסווגנה כהון עצמי במנפיקה, גם אם חשבונאית מניות בכורה אלו מהוות התחייבות פיננסית. קרי, דיווידנדים שיחולקו למחזיקים במניות בכורה לא יותרו כהוצאה לצרכי מס במנפיקה (ויחשבו כדיווידנד). . מניות בכורה (לא צוברות) המחייבות 3 פדיון במזומן תוך חמש שנים, והדיווידנד מחולק (אם בכלל) על פי שיקול דעתה של המנפיקה (חשבונאית תסווגנה כמכשיר מורכב, כאמור לעיל) – תסווגנה לצרכי מס כהון עצמי במנפיקה, ודיווידנדים שיחולקו בגינן לא יותרו כהוצאה לצרכי מס במנפיקה (ויחשבו כדיווידנד). ניתן לראות כי התיאורים דלעיל, אינם מכסים את מלוא מרחב האפשרויות, וכי כל קומבינציה אחרת של נתוני היסוד בעת הנפקת מניות הבכורה – עשויה להביא לסיווגים שונים לצרכי מס. דוגמאות להיבטים נוספים לסיווג לצורכי : לדעתנו מס, ) לפקודה: 1 (ט 3 – סעיף השקעה במניות בכורה של חברה שהיא גוף שקוף ככל שיחשבו כהון ולא כהתחייבות, לא יחשב הדבר כמשיכה.

. אם מניית בכורה (שאיננה מקנה זכויות 2 הצבעה) תסווג חשבונאית כהתחייבות פיננסית על פי התקן, וכן בתנאי שדיווידנד הבכורה נקבע בשיעור קבוע מהערך הנקוב של מניית בכורה במועד ההנפקה – אזי זו תסווג כהתחייבות גם לצרכי מס. במקרה שכזה הרי שדיווידנד הבכורה יסווג כהכנסת ריבית בידי המקבל ולחברה המנפיקה תותר הוצאת מימון/ריבית לצרכי מס בהתאם לכללי התרת ההוצאה בדיני המס. ככל שהדיווידנד האמור אינו בשיעור בצריך עיון. קבוע, הדבר יישאר . אם אירועים או נסיבות אשר 3 מאפשרים פדיון של מניות הבכורה ו/או תשלום הדיווידנד הבכורה הם בשליטת החברה המנפיקה (למשל: צורך באישור דירקטוריון החברה לכך) – מניות בכורה תסווגנה כהון עצמי ולא כהלוואה, לכל עניין. הדוגמאות לאור האמור פורטו בחוזר הבאות לעניין סיווג לצרכי מס של מניות בכורה: . מניות בכורה הכוללות חובת פדיון (של 1 המנפיקה/אופציה של המחזיק לחייב את המנפיקה) תסווגנה חשבונאית כהתחייבות. אם הן אינן כוללות זכויות נוספות (כגון זכות הצבעה) – תסווגנה כהתחייבות לצרכי מס.