ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

152 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

שאלת קיזוז הפסדים כנגד מס חברות שמשולם מדיווידנד שחולק במפעל מאושר על פי החוק לעידוד השקעות הון השאלה:

?

) בחוק לעידוד השקעות הון, חברה המחלקת דיווידנד 2 (א 47 ידוע כי לפי סעיף מתוך הכנסה של מפעל, שהושגה בתקופה שבה הייתה החברה פטורה ממס (א), תהא חייבת בשנת המס שבה חולק הדיווידנד, במס חברות על 47 לפי סעיף סכום הדיווידנד המחולק, בשיעור מס החברות שהייתה חייבת בו על הכנסתה בשנה שבה הופקה ההכנסה אילולא הייתה פטורה ממס חברות בשנה זו. אם לחברה הפסדים צבורים האם היא יכולה לקזז הפסדים אלה מהחבות במס חברות?

רו"ח יוסי ירון משיב: הסוגיה הנדונה היא סוגיה מורכבת שהחוק אינו נותן לה מענה ישיר ואף לא נדונה ישירות בבתי המשפט. עמדת רשות המיסים היא כי מאחר וההכנסה בגינה קמה חבות במס חברות עם חלוקתה כדיווידנד, הופקה בשנים קודמות, לא ניתן לקזז כיום הפסדים כנגד החבות במס חברות. זאת מאחר וההכנסה הופקה בעבר ואילו כיום על פי הסעיף יש לשלם את מס החברות בגינה.

עמדה זו של רשות המיסים לא נקיה מספקות וניתן למצוא טיעונים כנגדה. בעמ"ה (מודול בטון) נקבע כי ההכנסה שהפיקה החברה היא הכנסה פטורה ולא הכנסה 1053/05 שהמס בגינה נדחה. לדברי בית המשפט, המחוקק לא דחה את מועד החיוב במס בגין הפקת ההכנסה אלא קבע תמריץ שלילי לחלוקתה כדיווידנד בדרך של חיוב במס הנגזר משיעור מס החברות שהיה חל בעת שהופקה ההכנסה. לו היה מדובר בדחיית מס סביר שהמחוקק היה נותן ביטוי לשאלת העיתוי בדרך של קביעת מנגנון שיערוך והצמדה. לאור האמור לעיל ניתן לגבש טענה לפיה ניתן לקזז כיום הפסדים כנגד החבות במס חברות שקמה (כיום) עם חלוקת דיווידנד שמקורו בהכנסה הפטורה שהופקה בעבר. yaronycpa@gmail. : ), מייסד משרד המתמחה במיסוי ותמריצי מדינה MBA( המשיב - רו"ח . מתמחה בתחומי עידוד השקעות הון ומס הכנסה, לרבות מיסוי חברות ויחידים, מיסוי com בינלאומי, רילוקיישן ואופציות לעובדים. עוסק בייצוג חברות ויחידים בפני רשויות המס, בהשגת אישורים והחלטות מיסוי מרשות המיסים, בעריכת חוות דעת ובייעוץ וליווי חברות בתחום עידוד השקעות הון לצורך קבלת הטבות מקסימליות. כיהן עד לאחרונה כמנהל תחום עידוד השקעות הון ורפרנט מקצועי לפקידי השומה בחטיבה המקצועית שברשות המסים