ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

56 2019 ספטמבר 516 ידע למידע

משרתת את תכלית החקיקה, בין נכסי מקרקעין בישראל ובין נכסים אחרים. הסדר הנאמנות ביחס לנכסים האחרים יאפשר דחיית מס ממועד ההקניה לנאמנות למועד החלוקה לנהנה, אולם ההסדר לא יאפשר דחיית מס כאמור ביחס לנכסי מקרקעין בישראל. כאמור, אנו סבורים כי פרשנות תכליתית ראויה, היוצרת הרמוניה חקיקתית, תביא למסקנה כי לכל אורך הסדר מיסוי הנאמנות - הן בעת ההקניה והן בעת החלוקה - ההפניות של המחוקק לעניין הוראות חלק ה' מתייחסות גם להוראות חוק מיסוי מקרקעין. ראינו כי פסק הדין הכריע לפי עמדתנו לעניין גליס בפרשת ההקניה לנאמן. אנו סבורים כי יש לאמץ הכרעתו זו, על השלכותיה הרוחביות, לכל אורך חיי הנאמנות. אם כך, הרי ככל שהדבר נוגע לנכסי 75 מקרקעין בישראל, יש לראות בסעיף ז(ו) - הקובע כי חלוקת הנכסים לנהנה תחויב במס או תהא פטורה ממס במישור הנאמנות משל היה מדובר בהעברה הישירה מהיוצר לנהנה - הוראה המאוחרת 69 בזמן, והיא תגבר על ההוראה שבסעיף לפי הדוקטרינה הפרשנית שלפיה הוראה Lex( מאוחרת גוברת על הוראה מוקדמת .)posterior derogat priori ביחס ל"נאמנות נהנה תושב חוץ" ול"נאמנות לפי צוואה" קובעת הפקודה כי חלוקת נכסי הנאמנות לנהנה איננה "מכירה" לעניין חלק ה' לפקודה. לדעתנו, גם במקרה זה, מן הטעמים שפירטנו לעיל ומשיקולי אחידות חקיקתית, יש לקבוע

י(ה). אמנם דעתנו היא כי 75 הוראת סעיף הפרשנות הפורמליסטית שאיננה מחילה את ההוראות הרלוונטיות ביחס לחוק מיסוי מקרקעין איננה נכונה, אולם ככל שהיא מיושמת ביחס ל"נאמנות נהנה תושב חוץ", שתי האפשרויות הפרשניות מובילות לתוצאת מס דומה מאוד. אין הבדל משמעותי מבחינת תוצאת המס בין שתי האפשרויות הפרשנויות גם ביחס ל"נאמנות לפי צוואה". הקניית נכס מקרקעין על ידי המצווה לנאמנות איננה "מכירה" לעניין חוק מס, שכן היא תסווג לחוק 4 ככל הנראה כהורשה, ולפי סעיף מיסוי מקרקעין הורשה איננה מכירה. נוכח יב(ד) גם הקניית נכסים אחרים 75 סעיף לנאמנות איננה מכירה לעניין חלק ה'. בעת החלוקה לנהנה, נכס המקרקעין יהיה פטור לחוק מיסוי מקרקעין, 69 ממס נוכח סעיף וגם חלוקת הנכסים האחרים לא תיחשב "מכירה" לעניין חלק ה' לפקודה כהוראת יב(ד). 75 סעיף הנה כי כן, גם אם ביחס ל"נאמנות נהנה תושב חוץ" ו"נאמנות לפי צוואה" תוצאת המס תהיה דומה, בין אם נכריע שהתיבות "לענין הוראות חלק ה" אינן מתייחסות גם לחוק מיסוי מקרקעין (פרשנות דווקנית, ) ובין אם גליס שכאמור נדחתה בפרשת נכריע ההפך מכך (פרשנות תכליתית, כפי ), הרי לא כך הוא גליס שהוכרע בפרשת ביחס ל"נאמנות תושבי ישראל" ו"נאמנות יוצר תושב חוץ". ביחס לשתי האחרונות, פרשנות דווקנית – כפי שביקשו שלטונות – תביא להרעת גליס המס לנקוט בפרשת מצבו של הנישום וליצירת הפליה, שאינה