ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 55

להחיל את ההוראות האמורות ביחס לא לחוק מיסוי מקרקעין, הרי יש לנקוט את אותו קו גם בשאלת ההקניה לנאמנות, ולא רק בשאלת החלוקה לנהנים שבה אנו עוסקים כאן. התוצאה תהיה, שביחס ל"נאמנות תושבי ישראל" ול"נאמנות יוצר תושב חוץ", הקניית נכסי המקרקעין לנאמנות תיחשב ככל הנראה מכירה לעניין חוק מיסוי המקרקעין (אף על פי שהקניית כל הנכסים האחרים לא תהווה מכירה לעניין חלק ה' לפקודה); ואילו חלוקת נכסי המקרקעין לנהנים תהא פטורה ממס שבח לחוק מיסוי מקרקעין (שעה 69 נוכח סעיף שחלוקת הנכסים האחרים תחויב במס או תהא פטורה משל היה מדובר בהעברה ישירה מהיוצר לנהנה). לאמור: דחיית המס שהסדר הנאמנות מאפשר ביחס לכלל הנכסים האחרים ממועד ההקניה לנאמנות למועד החלוקה לנהנים, לא תתאפשר, לפי פרשנות זו, ביחס לנכסי המקרקעין. לדעתנו, מדובר בהבחנה שלו הייתה נעשית, לא הייתה משרתת את תכלית חקיקת הסדר מיסוי הנאמנות. לעומת זאת, ביחס ל"נאמנות נהנה תושב חוץ", הקניית נכס המקרקעין לנאמנות תיראה כמכירה לעניין חוק מיסוי מקרקעין ותחויב במס, אולם בנאמנות מסוג זה גם הנכסים האחרים יחויבו במרבית המקרים במס בעת ההקניה (משל היה מדובר בהעברה ישירה מהיוצר לנהנה) בהתאם י(ד). בעת חלוקת נכסי 75 להוראת סעיף 69 המקרקעין לנהנים יינתן פטור לפי סעיף לחוק מיסוי מקרקעין, אולם גם את חלוקת הנכסים האחרים לא יראו כ"מכירה" נוכח

בחלוקה כ"מכירה" גם ביחס לחוק מיסוי מקרקעין, הנה בעלת תחולה רוחבית. התיבות "לענין הוראות חלק ה" עוברות כחוט השני לכל אורך הסדר המס שבפרק , הן במסגרת ההוראות העוסקות 2 רביעי בהקניית הנכסים לנאמנות והן במסגרת ההוראות העוסקות בחלוקתם לנהנים. ברור, אפוא, כי ההכרעה הפרשנית תשפיע על פרשנותן של כלל ההוראות הללו. הנכסים לנאמן, הבענו להקניית ביחס את דעתנו – ודעה זו התקבלה כאמור – כי הפרשנות גליס בפסק הדין בפרשת הנכונה היא זו הרואה בהוראות הקובעות כי ההקניה איננה מכירה "לענין הוראות חלק ה", כמתייחסות גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין. כפי שראינו, הדבר עולה מתוך ג, המלמדת 75 ההגדרה "נכס" שבסעיף כי המחוקק התכוון להחיל את הסדר גם ביחס לנכסי 2 הנאמנויות שבפרק רביעי מקרקעין בישראל; והוא משרת גם את תכלית חקיקת הסדר מיסוי הנאמנויות, שלשם השגתה אין מקום להבחין בין נכסי מקרקעין בישראל ובין נכסים אחרים. אכן, אנו סבורים כי מאותם טעמים ממש, גם לעניין חלוקת נכסי מקרקעין בישראל לנהנים, יש לקרוא את הוראות הסדר מיסוי הנאמנויות המתייחסות לחלוקה, בכל מקום שהן מפנות לעניין חלק ה' לפקודה, כמפנות גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין. נציין, כי אם לא הייתה מתקבלת פרשנותנו זו (או שבית המשפט העליון יהפוך את ), ויוכרע כי התיבות גליס הפסיקה בעניין "לענין חלק ה" מלמדות כי המחוקק ביקש