ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

50 2019 ספטמבר 516 ידע למידע

יוצר תושב חוץ" ובין אם מדובר בנהנה תושב חוץ ב"נאמנות נהנה תושב חוץ"), מכירת מקרקעין הנמצאים בישראל חייבת מכירת מקרקעין על ידי נאמן במס בישראל. איננה נזכרת כלל בחוק מיסוי מקרקעין, ובכל מקרה ניתן להתייחס לסוגיה זו כלקוּנה בחוק. ואולם גם במקרה זה יש חשיבות לשאלה 2 אם יש להחיל את הוראות פרק רביעי על מכירת הנכס. המקרה המובהק שבו תתעורר השאלה הִנו כאשר הנכס הנמכר הוא "דירת מגורים מזכה". בעניין דירת מגורים מזכה יכולה להתעורר שאלה בשני היבטים: הראשון לעניין ההגדרה "דירת מגורים מזכה"; ואילו השני לעניין השפעת קיומה של הנאמנות על העמידה בתנאים המקנים למוכר את הפטור. הגדרת המונח "דירת מגורים מזכה" - היא נשוא הפטור - כוללת כמה תנאים, שאחד מהם מחייב כי הדירה תהא "בבעלות או בחכירה של יחיד". השאלה הראשונה המתעוררת היא, אם דירה בבעלות נאמנות הִנה דירה בבעלות יחיד. השאלה כמובן תתחדד מקום שבו הנאמן הִנו תאגיד, או מקום שבו נכסי הנאמנות מוחזקים בבעלות חברה להחזקת נכסי הנאמנות. 2 נראה לנו כי נוכח הוראות פרק רביעי לפקודה, המייחסות את הבעלות בנכסים ליוצר או לנהנה לפי העניין, הרי דירה הנמכרת מתוך נכסי הנאמנות תיחשב דירה בבעלותו של היוצר במקרה של "נאמנות תושבי ישראל" או "נאמנות יוצר תושב חוץ", או בבעלותו של הנהנה במקרה של

מסקנת הדברים לדעתנו היא – וכאמור גליס עמדתנו התקבלה בפסק הדין בפרשת ובה אף הובאו דברינו אלה – כי ההוראה המיוחדת הקובעת כי הקניית נכס לנאמן אינה מהווה "מכירה" - הגם שמבחינת לשונה מתייחסת לחלק ה' לפקודה - גוברת על ההוראות הכלליות בחוק מיסוי מקרקעין. לפיכך, הקניית נכס מקרקעין, אף היא לא תיחשב "מכירה" לצורך חוק מיסוי מקרקעין. נזכיר כי לפרשנות זו משמעות רוחבית ביחס לכלל הסדר מיסוי הנאמנויות. אכן, לדעתנו, בכל מקום שבו חלק רביעי מתייחס להוראות חלק ה' לפקודה, יש 2 לפרש את הדברים כמתייחסים גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין. מכירת נכסי הנאמנות התייחס לשאלת גליס פסק הדין בפרשת נכסי המקרקעין בישראל לנאמן. הקניית אך שאלת יחסי הגומלין בין הוראות פרק הנאמנות בפקודת מס הכנסה ובין חוק מיסוי מקרקעין נוגעת לאירועים נוספים בהמשך חיי הנאמנות. הסוגיה השנייה העשויה לערב שאלות מתחום חוק מיסוי מקרקעין, מתעוררת בעת מכירת נכס על ידי הנאמן לצד ג'. אמנם במקרה כזה פשיטא שמכירת נכס מנכסי הנאמנות, שהוא זכות במקרקעין, על ידי הנאמן, תהווה "מכירה" ותהיה חייבת במס (או פטורה ממס) בהתאם לחוק מיסוי מקרקעין. הרי בכל המקרים, גם כאשר מוכר הנכס הִנו תושב חוץ (בין אם מדובר ביוצר שהוא תושב חוץ ב"נאמנות