ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 49

כאמור לא מהווה "מכירה" לעניין חלק ה' לפקודה, איננה גוזרת בהכרח מסקנה זהה לעניין חוק מיסוי מקרקעין. אולם נראה כי ז(ד) איננו "פטור", כמו 75 האמור בסעיף אלה שנדונו בעניין קנדה ישראל בעניין החברה לישראל, ואשר לגביהם נקבע כי אין הם חלים על מכירה הכפופה למס שבח לא מקרקעין. הסעיף בעסקינן קובע כי . קרי, ההקניה איננה יהיה אירוע מס כלל "מכירה" מלכתחילה, ואין הוא קובע אלא פטור ממס ביחס לאירוע מס מוכר. יש להבחין אפוא בין ענייננו לבין עניין ז(ד) איננו 75 קנדה ישראל מאחר שסעיף הוראת פטור אלא הוא מצהיר על מצב משפטי ביחס לפעולה משפטית - האם העברת הבעלות מהווה "מכירה" אם לאו. הוראת הסעיף הִנה הוראה שיש להתייחס , דהיינו הצהרה in Rem אליה כאל הוראה כלפי "כולי עלמא" כי פעולת ההקניה איננה "מכירה". כשם שההקניה איננה "מכירה" לעניין פקודת מס הכנסה, אין היא "מכירה" לעניין מס שבח מקרקעין. לפקודה 2 יתרה מזו, הוראות חלק רביעי )Lex Specialis( מהוות הסדר ספציפי המתייחס למיסוי נאמנות. לפי פסיקת בית הוראה מיוחדת גוברת על המשפט העליון, אין ספק אפוא כי מכוח הוראה כללית. 2 היותן דין מיוחד, הוראות חלק רביעי לפקודה גוברות על כל הוראת מס אחרת שניתן היה להחיל ביחס לנאמנות, ולפיכך תגברנה הוראות ההסדר הספציפי גם מקום שניתן היה להחיל את ההוראות הכלליות בחוק מיסוי מקרקעין.

לצורכי מס, כנכסי היוצר, המקנה, גם לאחר ההקניה. לכן, אין לראות בפעולת ההקניה "מכירה". היוצר אינו מוכר נכסים לעצמו. היגיון זה נכון כמובן, בין אם מדובר לפקודה, ובין אם 88 ב"נכס" לעניין סעיף מדובר בנכס מקרקעין. דברים ברוח זו נאמרו גם בדו"ח ועדת ישראלי, שם נאמר, למשל, כך: הוועדה לא ראתה, מקום לקיומן " של הוראות שונות המבחינות בין נכסים שהם זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד מקרקעין לבין נכסים שהם נשוא לחיוב במס על-פי חלק ה' לפקודה. לפיכך ממליצה הוועדה להחיל את העקרונות שנקבעו בדוח גם לגבי נכסים שהם נשוא לחיוב במס ." על-פי חוק מיסוי מקרקעין הנה כי כן, התכלית הסובייקטיבית - זו שראה המחוקק הספציפי לנגד עיניו - מתיישבת עם התכלית האובייקטיבית שיש לייחס לדעתנו להוראות הסעיף. כלומר, הקניית נכס המקרקעין בישראל לנאמן ב"נאמנות תושבי ישראל" וב"נאמנות יוצר תושב חוץ" איננה מכירה ואיננה פעולה באיגוד גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין. ניתן לדעתנו ליישב מסקנה זו גם עם דברי , קנדה ישראל בית המשפט העליון בעניין כי היחס שבין הוראות הפקודה לחוק מיסוי מקרקעין והשילוב החלקי ביניהן אינו מחיל פטור שנקבע בפקודת מס הכנסה על חוק מיסוי מקרקעין. אמנם לכאורה, העובדה כי הקניה לנאמנות