ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 47

היוצר. לפיכך נקבע ביחס לשני סוגים אלה של נאמנות, כי הקניית נכסים מהיוצר לעניין חלק ה' לנאמן אינה מהווה מכירה אולם נשאלת השאלה, אם הקניית . לפקודה נכס מקרקעין בישראל מהיוצר לנאמן ב"נאמנות תושבי ישראל" וב"נאמנות יוצר תושב חוץ", אשר חלים עליה עקרונית הוראות חוק מיסוי מקרקעין ולא הוראות חלק ה' לפקודה, אף היא אינה נחשבת או "מכירה" לעניין חוק מיסוי מקרקעין, דלמא, הואיל והמחוקק נוקט את המילים "לענין חלק ה", הרי כוונתו היא כי ההוראה לא תחול ביחס למכירה לפי חוק מיסוי מקרקעין. לדעתנו, מדובר בשאלה פרשנית, אשר התשובה לה, כמו שנראה מיד, נעוצה בעיקר בצורך להתוות מדיניות רצויה. לשאלה עצמה אין תשובה מפורשת בהוראות הפקודה או בהוראות חוק מיסוי מקרקעין. כפי שנראה להלן, אנו סבורים שהוראה זו תחול גם על הקניית נכסי מקרקעין בישראל לנאמן. כפי שהובא בראשית מאמרנו, פסק אכן הכריע גליס דינה של וע' הערר בפרשת כך. יצוין אגב אורחא, כי ההפניה "לענין חלק ה" חוזרת על עצמה לכל אורך ההסדר וביחס לכל סוגי הנאמנויות, וזאת הן במסגרת ההוראות העוסקות בהקניית הנכסים לנאמנות והן במסגרת ההוראות העוסקות בחלוקת הנכסים הללו לנהנים. מכאן שההכרעה הפרשנית העומדת לפתחנו איננה מצומצמת לשאלת הקניית הנכסים בלבד, אלא נודעת לה משמעות גם ביחס

הוחרגה במפורש מתחולת הסדר המיסוי לפקודה. אנו סבורים 2 שנקבע בפרק רביעי כי פרשנות זו עולה מלשון החוק וממבנה ,3 הסעיף, מהקשר ההוראה במסגרת סעיף מהתקלה שאותה ביקש המחוקק להסיר , הבאה לידי 3 ומהתכלית של הוראות סעיף ביטוי בקיבוץ של גורמים שהוקנו להם נכסים לניהול על פי דין. ראו בהקשר זה גם התייחסותו של יו"ר , כב' הש' אלטוביה מגן, גליס הועדה בפרשת שעל אף שהסכים לתוצאה שהגיע אליה אני מוצא להסתייג רו"ח פרידמן, ציין כי " מהאמור בחוות דעתו של רו"ח פרידמן לחוק מיסוי מקרקעין, לפי 3 באשר לסעיף שנראה שבשלב זה ההלכה היא שמדובר ." ברשימה סגורה מותירה על כנה 3 פרשנות מצומצמת לסעיף את השאלה מה היה הדין עובר לתיקון מס' בעת הקניית נכס לנאמנות. מחד גיסא, 147 כקובע 3 לכאורה ניתן היה לפרש את סעיף הסדר שלילי שלפיו כל הקניה אחרת של נכס לנאמן שאיננו נאמן לפי חוק פשיטת רגל, חייבת במס. מנגד אולי יש לראות כמתייחס אך ורק 3 בהסדר הקבוע בסעיף לנושא הקניות לנאמנים על פי דין, ועדיין נושא הקניית הנכס לנאמן פרטי אינו מוסדר בחוק מיסוי מקרקעין והוא מהווה לקוּנה. אם אכן מדובר בלקוּנה, כיצד ישפיע ההסדר הממצה למיסוי נאמנות שנקבע בפקודת מס הכנסה במסגרת תיקון מס' על לקוּנה זו. 147 ב"נאמנות תושבי ישראל" וב"נאמנות יוצר תושב חוץ" רואים את נכסי הנאמן כנכסי