ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 45

הוראות חוק מיסוי מקרקעין. זאת נוכח לפקודה, 88 ההגדרה "נכס" שבסעיף המחריגה מפורשות "זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד כמשמעותם בחוק מיסוי מקרקעין", שעל מכירתם מוטל, עקרונית, מס שבח. יש לזכור שבחוק מיסוי מקרקעין, הגם שהִנו חוק עצמאי, שולבו חלקית הוראות הפקודה ביחס לשיעורי המס והזיכויים ממנו. עם זאת, זיקה זו שבין חוק מיסוי מקרקעין לבין הוראות הפקודה איננה מחילה בהכרח את כלל הוראות הפקודה שלא הוחלו במפורש. כבר נקבע מפורשות בעבר, ביחס להוראות אחרות שבפקודת מס הכנסה, כי אין בשילוב החלקי של הוראות הפקודה בהוראת חוק מיסוי מקרקעין כדי להחיל הוראות פטור או הקלות שנקבעו בפקודה גם על הוראת חוק מיסוי מקרקעין, אם לא הוחלו מפורשות. במיוחד נכונים הדברים ביחס להוראות המיסוי העקיף ומסי המחזור (מס רכישה, ובעבר עד לביטולו גם מס המכירה) הקבועים בחוק מיסוי מקרקעין. לאחר שסקרנו בקצרה את השאלה הכללית בדבר היחס שבין חוק מיסוי מקרקעין לבין הוראות הפקודה, נבחן במה יכולים להיות מושפעים אירועים שונים בחיי הנאמנות ממערכת גומלין נורמטיבית זו. כמו שנראה, חוק מיסוי מקרקעין נעדר הסדר ממצה בנושא מיסוי נאמנויות. על פני הדברים, שתי סוגיות בלבד מתחום מיסוי הנאמנויות נדונות בו: הקניית נכסים לחוק); והעברת 3 לנאמנים מסוימים (סעיף

לפקודה, או לאחריו, לא נעשו במקביל התאמות כלשהן או תיקונים עקיפים בחוק מיסוי מקרקעין, המתייחסים מפורשות ליישום הוראות מיסוי הנאמנות כאשר מדובר בנכסי מקרקעין. תנועת הנכסים אל הנאמנות ומחוץ לה, עשויה להיחשב במקרים רבים "מכירה" של זכות במקרקעין או "פעולה באיגוד מקרקעין", וככאלה עשויות תנועות אלה ליצור "אירוע מס" במישור חוק מיסוי מקרקעין. שאלת היחס שבין הוראות מיסוי הנאמנות שבפקודה לבין הוראות חוק מיסוי מקרקעין הִנה מקרה פרטי של שאלה רחבה יותר, בדבר היחס בין הוראות הפקודה לפי הוראות חוק מיסוי מקרקעין. שאלה זו מתעוררת גם בהקשרים רחבים יותר. מס השבח המוטל על מכר מקרקעין (או פעולה באיגוד מקרקעין) הוא מקרה פרטי או נגזרת אחת מתוך המכלול העוסק במס רווח הון. היררכיית המיסוי הקבועה בחלק ה' לפקודה, קובעת כי רווח ממכירת "נכס" העשוי להתחייב במס לפי חלק ב' לפקודה (מיסוי פירותי) וחלק ה' לפקודה (מיסוי רווחי הון), יתחייב במס רק לפי חלק ב' ביחס לנכסים שמכירתם אינה לפקודה. מתחייבת במס לפי חלק ב' לפקודה, הרי ככל שמדובר בנכסי מקרקעין בישראל ("זכויות במקרקעין" או "זכויות באיגוד" כמשמעותם בחוק מיסוי מקרקעין), לא תהא תחולה לחלק ה' לפקודה ותחולנה