ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין מאמרים

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 41

יחיד, שנעשתה בלא תמורה, לא תיחשב ." כמכירה לענין הוראות חלק ה' זה הסעיף שבלב המחלוקת. היוצרים טענו כי הוראות הסעיף חלות גם על הקניית נכסי מקרקעין בישראל. לעמדתם, מס שבח הוא מקרה פרטי של מס רווחי הון, והואיל ובחוק מס שבח אין התייחסות ממצה לנושא הנאמנויות, יש לראות בפרק הנאמנויות שבפקודה הסדר משלים החל גם לעניין חוק מיסוי מקרקעין. המחוקק אכן כיוון לתוצאה זו, שכן ההגדרה "נכס" המתייחסת לנכסים שהוקנו לנאמן, אשר ג לפקודה (סעיף ההגדרות של 75 בסעיף פרק הנאמנויות), קובעת במפורש כי ובין מקרקעין "נכס" כולל "כל רכוש, בין בישראל מיטלטלין [...] והכל בין שהם ובין שהם מחוץ לישראל". משכך, טענו היוצרים, הקניית נכסי המקרקעין בישראל לנאמן אינה אירוע מס, כפי שקובעת הוראת ז(ד) לפקודה. 75 סעיף שלטונות מס שבח טענו מנגד, שהסעיף ," מכירה לענין הוראות חלק ה' מתייחס ל" אינו מתייחס למכירה החוסה ובכוונה תחת חוק מיסוי מקרקעין (מכירת נכסי מקרקעין בישראל). לטענתם, יש לקרוא ז(ד), 75 כאן הסדר שלילי; מחוקק סעיף התכוון להוציא מתחולתו מכירות של מקרקעין בישראל – מכירות כאלה יש למסות, לטענתם, על פי הכללים הרגילים שבחוק מיסוי מקרקעין. קרי הקניה לנאמן לחוק מיסוי 1 מהווה "מכירה" לפי סעיף מקרקעין. אין גם בכוחן של הוראות סעיף

שלטונות מס שבח דחו את שומתם העצמית של היוצרים. לטענת שלטונות מס שבח, העברת הנכסים מהיוצרים לנאמנות חייבת במס שבח ובמס רכישה. היוצרים השיגו, השגתם נדחתה, ומכאן הערעור שהוגש לוועדת הערר. עמדות הצדדים סלע המחלוקת בין היוצרים (העוררים) ובין שלטונות מס שבח, כפי שניסחה זאת ועדת האם במקרה הערר, נסוב סביב השאלה " דנן, הוראות פרק הנאמנויות שבפקודה וההסדר הספציפי המצוי בה, לפיה הקנייה מהיוצר לנאמן ב'נאמנות תושבי ישראל' (ו/ או 'נאמנות נהנה תושב ישראל') שנעשתה בלא תמורה אינה נחשבת כ'מכירה' והיא נדחית למועד מכירת הנכס על ידי הנאמן או למועד חלוקתו לנהנה – חלות גם על נכסי מקרקעין בישראל, כעמדת העוררים, או שמא ההקניה לנאמנות של נכסי מקרקעין בישראל תיחשב כ'מכירה' כבר בשלב ההקניה ותמוסה במס רכישה ובמס שבח, וביום שהמקרקעין יועברו לנהנה יחול מס רכישה ומס שבח כ"מכירה" ." מהנאמן לנהנה כעמדת המשיב אין מחלוקת, כי נאמנות גליס מוגדרת כ"נאמנות נהנה תושב ישראל". ככזו, היא (ג) לפקודה, אשר 1 ח 75 מוסדרת בסעיף על פי הוראתו, יחולו לגביה ההוראות החלות על "נאמנות תושבי ישראל" (אשר ז לפקודה). ההוראה הרלוונטית 75 בסעיף הקניה ז(ד)) קובעת כי " 75 לענייננו (סעיף לנאמן בנאמנות תושבי ישראל על ידי