ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

58 2019 אוגוסט 515 ידע למידע

האמנה החדשה מאפשרת מס יציאה: לישראל למסות תושב ישראל שהופך להיות תושב אוסטרליה במס רווח הון בגין רווח ההון שנצמח עד למועד החלפת מקום מושבו, אם מכירת הנכס בוצעה בתוך חמש שנים לאחר המעבר לאוסטרליה. לכאורה, בתום חמש השנים שלאחר המעבר, ישראל לא תוכל למסות את תושבה לשעבר, וכך גם במקרה ההפוך לגבי אוסטרליה. יש לזכור שמס היציאה הישראלי (סעיף א) גורס שאירוע המס המהותי הוא 100 ביום שלפני ניתוק התושבות; עם זאת יש מקום לפרשנות ולפיה אין תחולה לסעיף א בחלוף חמש שנים לאור נוסח הסעיף 100 באמנה. רווחי הון ממכירת מניות שמרבית ערכן : האמנה מאפשרת נובע ממקרקעין לאוסטרליה למסות תושב ישראל בהעברת מניות שיותר מחמישים אחוז מערכן נובעים ממקרקעין הנמצאים באוסטרליה ימים שלפני 365 וזאת למשך תקופה בת ההעברה, וכך גם במקרה ההפוך לגבי ישראל. על אמנת המס MLI תחולת הוראות ה- מהווה כלי MLI- : כידוע, אמנת ה החדשה לתיקון "גורף" של אמנות למניעת כפל מס בילטרליות. להוראות אלו משמעות מכרעת בשל שינוי חלק מהוראות האמנה ופרשנותה. בהקשר לאמנה הנדונה, הוראות כבר נכנסו לתוקף בשתי המדינות MLI- ה

ולכן יש לקרוא את הוראות האמנה החדשה שאומצו MLI- בשילוב עם הוראות אמנת ה באופן הדדי על ידי אוסטרליה וישראל. שימור תחולת הוראות אנטי תכנוניות בדין הוראה חריגה (התואמת אמנם הפנימי: ) ניתן למצוא בסעיף MLI- את רוח אמנת ה לפרוטוקול האמנה, הקובע מפורשות 1 שאין באמנה כדי למנוע את החלתה של כל הוראה של חוקי מדינה מתקשרת, שמטרתה למנוע התחמקות והשתמטות ממס, לרבות לגבי הוראות מחירי העברה, כללי חברה נשלטת זרה, נאמנות יוצר (ראו דיון לעיל), כללי חברת משלח יד זרה וסעיף לפקודת מס הכנסה. 86 בעבר נשמעו קולות כי חילופי מידע: הקהילה היהודית באוסטרליה התנגדה לכריתת אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לאוסטרליה בשל סעיפי חילופי המידע הכלולים באמנות למניעת כפל מס. לאור החתימה על האמנה והשינוי הגלובלי הכולל CRS- חילופי מידע אוטומטיים במסגרת ה , הן ישראל והן אוסטרליה 2019 החל מיולי יעבירו דיווחים זו לזו, הן באופן אוטומטי והן על פי בקשות פרטניות. לאור האמור אנו ממליצים למי שטרם דיווח על נכסים, ו/או חשבונות בנק בבעלותם במדינה האחרת, לפנות לרשות המסים מבעוד מועד להסדרת הנכסים וההכנסות כאמור.