ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 אוגוסט 515 ידע למידע 117

לפקודה: 168 הגדרת "תושב חוץ" במסגרת תיקון לפקודה, ערב התיקון, הגדיר "תושב חוץ" כהגדרה שיורית, כלומר – מי שאינו 1 סעיף נחשב תושב ישראל. לשם יצירת ודאות לגבי מועד ניתוק תושבותו של יחיד, עודכנה הגדרת לפקודה והתווספה לה חלופה נוספת, מעבר להגדרה השיורית האמורה 1 תושב חוץ בסעיף לעיל, כך שיחיד ייחשב "תושב חוץ" החל מהמועד המפורט להלן, אם התקיימו לגביו שני מבחנים מצטברים - האחד כמותי והשני מהותי, על פני תקופה של ארבע שנים. ימים לפחות בכל שנה, בשנת מס ובשנת המס 183 במקרה שבו יחיד שהה מחוץ לישראל שלאחריה (להלן: "המבחן הכמותי"), ובשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו אינו עוד בישראל (להלן: "המבחן המהותי"), הרי אותו יחיד ייחשב תושב חוץ החל מהיום שבו עזב את ישראל (או המשיך לשהות מחוץ לה) בשנת המס הראשונה שבה שהה מחוץ לישראל ימים כאמור. יצוין כי התיקון האמור חיזק את מעמדו של המבחן הכמותי. 183- יותר מ עוד יצוין כי בפס"ד אמית דן בית המשפט בהגדרת תושב חוץ כאמור לעיל וקבע כי מדובר בשתי חלופות שונות. בנושא קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב 1/2012 חשוב לציין כי בחוזר מס הכנסה ישראל והמועד שבו הפך תושב חוץ לתושב ישראל, נקבע באשר לבחינת קיומו או היעדר קיומו של בית קבע במדינת אמנה, כי ביתם הקבוע של היחיד ומשפחתו בחו"ל התגבש רק חצי שנה מיום עזיבתם את ישראל, בעוד לא היה להם בית קבע בישראל והם שכרו דירה במדינת האמנה במשך כל שלוש שנות שהותם שם; במקרה אחר, בנסיבות של רילוקיישן לתקופה שאינה עולה על שלוש שנים נקבע כי כלל לא התהווה ליחיד ולמשפחתו בית קבע מחוץ לישראל כאשר גם במקרה זה, הם השכירו את ביתם בישראל ושכרו דירה במדינת האמנה משך כל תקופת שהותם שם. לפיכך, ככל שמדובר במעבר למדינתאמנה, ניתן על פי הנסיבות לנתקתושבות רטרואקטיבית לאחר שלוש שנים (ולא ארבע שנים לפי הוראות הדין הפנימי) לפי האמנה הרלוונטית. לפקודה בעל שליטה חייב בהגשת דוח שנתי. כמו 131 לעניין הגשת דוח אישי, על פי סעיף 2016- ), התשע"ו 223 ' כן, יצוין כי לאחרונה פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס לפקודת מס הכנסה, ובין 131 שבו הורחבה רשימת החייבים בהגשת דוח שנתי לפי סעיף היתר נקבעה חובת הגשת דוח שנתי על ידי יחיד שמתקיימות לגביו החזקות הקבועות בהגדרת תושב ישראל, כפי שפורט לעיל.