ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 אוגוסט 515 ידע למידע 113

ביתו הקבוע; מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; מקום עיסוקו; מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו, וכן האם ליחיד פעילות בארגונים או באיגודים שונים. בנוסף, הפסיקה קבעה כי יש להתחשב אף בכוונתו הסובייקטיבית של היחיד. על 168 אלה יש להוסיף את החלופה החדשה להגדרת "תושב חוץ" שהוספה במסגרת תיקון 183- לפקודה, ולפיה יחיד יסווג כתושב חוץ אם שהה בשנה הראשונה והשנייה פחות מ שצויינה לעיל) וכן אם בשנה 425- ימים בישראל (ולעניין זה קביעה זו גוברת על חזקת ה השלישית והרביעית מרכז חייו בחו"ל. לאחר בחינת מבחני התושבות לפי הדין הפנימי במידה והיחיד מסווג כתושב ישראל ובהנחה שהוא מסווג כתושב קנדה לפי דיניה הפנימיים, יש לבחון את שוברי השיוויון ) לאמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת קנדה לגבי מסים על הכנסה 2(4 הקבועים בסעיף ), והם: מקום בית הקבע של היחיד; מקום בו יחסיו האישיים והכלכליים "האמנה" (להלן: הדוקים יותר (מרכז האינטרסים החיוניים); היכן היחיד נוהג לגור; אזרחותו של היחיד, ולבסוף הסכמה הדדית בין רשויות המס של המדינות. . הואיל ובעניינינו 1.1.2017 כאן המקום לציין כי האמנה הנוכחית נכנסה לתוקפה ביום יחולו על 2016-2014 , הרי שלגבי שנות המס 2014 עולה כי היחיד עבר לקנדה במהלך שנת ואילך יחולו הוראות 2017 היחיד הוראות אמנת המס הישנה שבין המדינות, ורק משנת האמנה החדשה. עם זאת, יובהר כי מבחני התושבות, כמפורט לעיל, הינם זהים בשתי האמנות. יישום בעניינינו: , אולם מאחר 2014 מעובדות המקרה לא ברור מתי עזב היחיד את ישראל במהלך שנת פי רוב באוקטובר, נניח כי - והיחיד עזב למטרות לימודים, ושנת הלימודים מתחילה על 425 חלה עליו חזקת 2015 ימים, ובשנת 183- היחיד שהה בישראל למעלה מ 2014 בשנת לפקודה, מאחר ובשנת 168 הימים. עם זאת, ובהתאם לחלופה החדשה שהוכנסה בתיקון ימים בישראל, ובשנתיים שלאחר מכן נראה כי מרכז חייו 183- שהה היחיד פחות מ 2015 , והחל משנה זו הוא אינו נכנס 2015 היה בקנדה – הרי שהיחיד היה תושב חוץ כבר משנת בגדר אף אחת מחזקות הימים. עוד נניח לעניינינו כי ליחיד אין בית בבעלותו בישראל, אשר היה זמין עבורו בעת ביקוריו בארץ, כי ליחיד אין אינטרסים כלכליים בישראל (כדוגמת תיק מניות, הכנסות שכירות וכיו"ב), וכי הוא אינו חבר במפלגה או ארגון כלשהו בישראל. מקום בית הקבע של היחיד – במקרים בהם היחיד הותיר אחריו בית בישראל, אשר זמין לשימושו בעת ביקוריו בישראל, עלול הדבר להציע על כוונת היחיד להמשיך ולהיות תושב