ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

114 2019 אוגוסט 515 ידע למידע

ישראל. בהתאם להנחה לעיל, ליחיד לא היה בית קבע זמין לשימושו בעת ביקוריו בישראל, ולכן מבחן זה אינו מתקיים. , והחל ממועד 2014 מקום מגוריו של היחיד – בעניינינו היחיד עזב את ישראל במהלך שנת עזיבתו היה מקום המגורים שלו ושל משפחתו בקנדה. לפיכך, בעוד שייתכן כי לגבי שנת יימצא היחיד במצב של תושבות כפולה, ולכן יהיה צורך לפנות למבחני האמנה על 2014 ואילך נראה כי היחיד לא ייחשב 2015 מנת לקבוע את מקום מושבו בשנה זו, הרי שמשנת כתושב ישראל לפי מבחן זה. מקום האינטרסים הכלכליים של היחיד – בהתאם להנחה לעיל, ליחיד אין אינטרסים כלכליים בישראל, וכל הכנסותיו החל ממועד עזיבתו את ישראל נצמחו מחוץ לישראל. כאן המקום לציין, כי חרף העובדה שהיחיד שילם את דמי הביטוח הלאומי במהלך שהותו ידי בתי המשפט השונים כי דיווח ותשלום דמי ביטוח - בחול, הרי שבעניין זה כבר נקבע על לאומי ומס בריאות אין בהם כדי לחרוץ את היות הנישום תושב ישראל. מקום הקשרים החברתיים של היחיד –היחיד עזב את ישראל ביחד עם משפחתו, והוא מגיע לביקורים קצרים בלבד בישראל. לכן, ניתן להניח כי ליחיד אין קשרים חברתיים ממשיים בישראל שעשויים להציע על כוונתו להיות תושב ישראל או קושרים אותו לכאן. מבחן הכוונה הסובייקטיבית – נראה כי היחיד התכוון לעזוב את ישראל ולהעתיק את מקום מגוריו לקנדה. זאת ניתן ללמוד הן מהעובדה כי משפחתו של היחיד עברה עמו, והן מהעובדה שהיחיד מצוי בהליכי קבלת אזרחות מתקדמים בקנדה והוא אינו מעוניין לשוב לישראל בשלב זה. מעמדו של היחיד בקנדה – כאמור, היחיד מצוי בהליכים לצורך הסדרת מעמד קבע בקנדה. כמו כן במהלך תקופת שהותו בקנדה שילם היחיד מס בקנדה על הכנסותיו שם, ולפיכך נראה כי אף מבחינת קנדה היחיד הינו תושב המדינה. לסיכום, ובהתאם להנחות שהנחנו לעיל: בכל הנוגע למבחן הכמותי, נראה כי מתקיימת חזקת הימים לפיה היחיד היה תושב ישראל , ולפיכך קיימת חשיפה מסוימת לגבי שנה זו כי מס הכנסה ידרוש תשלום 2014 בשנת המס מס בישראל בגין הכנסה שנצמחה ליחיד מחוץ לישראל, ככל שנצמה, וכנגד חבות המס יינתן זיכוי בגובה המס ששולם בקנדה. המבחן הכמותי כאמור לא מתקיים לגבי השנים ואילך, ולכן החשיפה לגבי שנים אלו נמוכה משמעותית. 2015 בכל הנוגע למבחן האיכותי, הרי שהניתוח התמציתי לעיל מלמד כי היחיד עזב את הארץ , ולכן ניתן לטעון כי כבר מיום עזיבתו את ישראל היחיד חדל להיות תושב 2014 כבר בשנת .2014 ישראל מכח האמנה, וזאת חרף התקיימות המבחן הכמותי בשנת