ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

112 2019 אוגוסט 515 ידע למידע

אזרח ישראלי בחו"ל - מועד ניתוק תושבות וחבויות מס בארץ השאלה:

?

לקנדה עם משפחתו לצורך לימודים. 2014 אזרח ישראלי עזב את ישראל בשנת האיש לא הסדיר את מעמדו ברשויות בארץ .הוריו שילמו עבורו לאורך השנים בהן לא היה בארץ דמי ביטוח לאומי מינימליים לשמירה על זכויותו. לאורך השנים במקביל ללימודיו עבד מדי פעם בעבודות מזדמנות הקשורות לתחום האיש מבקר בישראל את הוריו 2014 התמחותו, ומשכרו נוכה מס הכנסה בקנדה. מאז שנת אחת לשנה בערך למשך שבוע, ומלבד זאת אינו מגיע לישראל. הוא קבע את מושבו בקנדה, מצוי בהליכי קבלת אזרחות מתקדמים, ולא צפוי בשלב זה לחזור ולהתגורר בישראל. כעת .1/1/19 קיבל מכתב מהביטוח הלאומי והודיע כי בכוונתו לקבוע ניתוק תושבות החל מיום בהנחה שניתוק התושבות בפועל היה מיום עזיבתו את הארץ, האם יש חשש ריאלי שמס הכנסה ידרוש ממנו בעתיד תשלום בגין הכנסותיו בקנדה עבור התקופה שטרם ניתוק התושבות? ובהמשך לשאלה הראשונה: בנסיבות האמורות, האם יש מקום לפעול מול הביטוח הלאומי לקביעת תאריך ניתוק תושבות מוקדם יותר על מנת למנוע חשיפה לדרישות עתידיות ממס הכנסה בישראל?

!

עו"ד רו"ח יועד פרנקל ועו"ד אורי נהרי משיבים: הקדמה:

לפקודת מס הכנסה קובע בהגדרת "תושב" מבחנים כמותיים ואיכותיים 1 סעיף לקביעת תושבות יחיד. במסגרת המבחן הכמותי נקבע, כי מי ששהה יותר ימים לפחות בשנת המס הנוכחית ובספירה מצטברת 30 שהה או ימים בשנת המס 183- מ ימים (כולל שנת המס הנוכחית), יראוהו כמי שהיה תושב 425 של שלוש השנים מכסה של ישראל לצורכי מס באותה שנת מס. יש לציין, כי מדובר בחזקות לכאורה בלבד וכי המבחן הקובע הוא מבחן מרכז החיים (המבחן האיכותי) המורכב ממספר קריטריונים שאינם רשימה סגורה, כגון: מקום

המשיבים - עו"ד רו"ח יועד פרנקל - שותף מיסוי בינלאומי במשרד זיו שרון ושות' עורכי דין. לשעבר מנהל תחום חילופי מידע ביחידה למיסוי בינלאומי ברשות המסים. עו"ד אורי נהרי ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין