ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין שאלות ותשובות

2019 יולי 514 ידע למידע 113

קובע ששיעור המס השולי על הכנסות פאסיביות יהיה (א) לפקודה 121 סעיף מס שולי – (תלוי בגובה ההכנסות). לעומת זאת, שיעור המס השולי על הכנסות מיגיעה 47%-31% (ב). דהיינו, 121 (סעיף 47%-10% שנה, יהיו 60 אישית או הכנסות של נישום שמלאו לו כאשר ההכנסות מסתכמות בסכום נמוך יחסית, יש חשיבות רבה לשאלה האם מדובר בהכנסות מיגיעה אישית או הכנסות פאסיביות, וכן ישנה חשיבות לגילו של הנישום. א לחוק מיסוי מקרקעין קובע שלצורך חישוב המס על 48 - סעיף שיעור המס על השבח , חייב 7.11.2001 השבח, יש לחלק את השבח באופן לינארי לשלושה חלקים: השבח עד יום , ואילו 20% יחול מס בשיעור 1.1.2012 ועד 7.11.01- במס שולי לפי הכנסותיו של הנישום, מ .25% ועד יום המכירה יחוייב במס בשיעור 1.1.2012 יתרת השבח מיום מאחר שחלק מהשבח חייב בשיעור מס שולי, התלוי בגובה סך הכנסותיו של הנישום באותה שנה, הרי שהעמסת מלוא השבח בשנת המכירה, גורמת לעיוות ולשיעור מס גבוה משמעותית. א(ה) לחוק מאפשר לבצע פריסה של השבח הריאלי על פני תקופה של 48 - סעיף פריסה ארבע שנים (לכל היותר) המסתיימות בשנת המכירה. באופן זה, מחולק השבח הריאלי על פני מספר שנים, באופן ששיעור המס האפקטיבי – קטן יותר. צעד זה יביא להפחתת מס , שיכול ליהנות משיעורי מס שוליים 60 משמעותית בעיקר כאשר מדובר בנישום מעל גיל ) גם על הכנסות פאסיביות, או כאשר מדובר במקרקעין שנרכשו לפני 10%- נמוכים (החל מ .31%- ל 47%- ואינם דירת מגורים, כך שניתן להפחית את שיעור המס השולי מ 7.11.2001 לעומת זאת, כאשר מדובר בדירת מגורים ללא זכויות בנייה נוספות המס המקסימאלי , ויכול שיהיה נמוך בהרבה אם מדובר בדירה שנרכשה לפני שנים רבות 25% עומד על וזכאית למס לינארי מוטב. מכאן שאין כל תועלת לכאורה בביצוע פריסה במקרה זה, , גבוה בהרבה מהחבות הבסיסית במס ללא 31% שהרי המס השולי המינימאלי יעמוד על .)25%( פריסה אלא שכפי שהוזכר בשאלה, חוץ מהפחתת שיעורי המס (שאינם רלוונטים במקרה זה), הפריסה מאפשרת לנישום ליהנות גם מנקודות הזיכוי שלא נוצלו בשנים קודמות. – פקודת מס הכנסה מעניקה נקודות זיכוי לתושבי ישראל, לסטודנטים, נקודות זיכוי לתושבי יישובים מסויימים, לחיילים משוחררים, לנשים וכדומה. כמו כן ניתנות נקודות ועוד. 46 זיכוי בגין ילדים, זיכוי בגין תרומות למוסדות ציבור מוכרים לפי סעיף נקדים ונאמר שפקודת מס הכנסה מבדילה בין נקודות זיכוי שניתן לעשות בהם שימוש בעת חישוב המס מכל מקור (למעט חריגים), לבין נקודות זיכוי שניתן לעשות בהם שימוש רק כנגד המס על הכנסות מיגיעה אישית. מאחר ושבח מקרקעין מוגדר כהכנסה פאסיבית