נטו+ | כתב עת לעבודה ולניהול המשאב האנושי

2021 מארס 337 + נטו

שאלות ותשובות

52

מיסוי ודיווח מימוש אופציות במועד היות עובד ישראלי לפקודת מס הכנסה 100 לתושב חוץ על פי סעיף השאלה: עובד ישראלי עבד בחברה שנתנה לו אופציות לרכישה, לאופציות אין ערך כרגע. עם השנים העובד עזב את החברה, בידיו עדיין יש אופציות ונחשב היום לתושב חוץ. במידה והאופציות ימומשו בזמן שהעובד נחשב תושב חוץ, האם יידרש דיווח על ידו למס הכנסה בישראל על כל המשתמע מכך? או במועד ניתוק התושבות מישראל? 100 שמא, יש לערוך חישוב מס רעיוני לפי סעיף רו"ח אייל כרמי משיב: לפקודה, נועד 132 ) שהתווסף בתיקון הסעיף א הידוע בכינויו "מס יציאה" (להלן: 100 סעיף לתת מענה למצב בו תושב ישראל, יחיד או חבר בני אדם, רכש נכס לרבות אופציות שהוקצו לו (כאמור לעיל) בהיותו תושב ישראל ומימש אותו לאחר שהפך לתושב חוץ. כתוצאה מכך, תישלל ממדינת ישראל זכות המיסוי על עליית ערך של הנכס בעת שהמוכר היה תושב ישראל. א(ב) לפקודה מאפשר לדחות את תשלום המס (לא את אירוע המס) לו זכאית מדינת ישראל עד למועד 100 סעיף המימוש בפועל של הנכסים הכפופים למס יציאה. במקרה של דחיית תשלום המס, על הנישום לבצע חישוב לינארי המבוסס על יחס תקופות ההחזקה בנכס, לפני יום הניתוק ואחריו ולא על בסיס הערכת שווי השוק של הנכס ביום הניתוק. כלומר, החלק החייב בישראל יהיה מלוא רווח ההון הראלי כפול היחס בין מספר הימים מיום ההקצאה עד יום הניתוק חלקי מספר הימים מיום ההקצאה ועד יום המכירה והכל תחת ההנחה שביום המכירה הנישום אינו חייב במס בישראל אז יהיה חייב על רווח ההון במלואו ולא יהיה זכאי לנוסחת הלינאריות. בעניין זה, יש לבחון קבלת זיכוי מס במדינה בה הנישום תושב בעת המימוש. לשאלתך, הואיל ואותו עובד לא שילם את המס במועד שבו חדל להיות תושב ישראל יראו אותו כאילו ביקש לדחות את תשלום המס למועד מימוש הנכס, ולכן, עליו יהיה לדווח על רווח ההון הראלי לפי נוסחת הלינאריות ולשלם את המס בישראל ביום המכירה. יחד עם זאת, בהנחה וביום עזיבתו את ישראל לאופציות לא היה ערך (אופציות מחוץ לכסף), ניתן יהיה לטעון כי המס לא שולם הואיל והנכס היה מחוץ לכסף ואירוע המס לא נדחה אלא התקיים אך ללא חבות מס, טענה שככל הנראה לא תתקבל ע"י רשות המיסים. בעניין זה אסיים באופטימיות זהירה עם פסק דינה ? הסעיף למעשה קובע אירוע מס רעיוני לפיו, יראו את הנכס כנמכר לכאורה ביום שקדם ליום שבו אדם חדל להיות תושב ישראל וזאת בתמורה לשווי השוק של הנכס באותו יום.

המשיב –ממשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן – פתרונות מיסוי בע"מ