ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

92 2024 אפריל 571 ידע למידע

רווח הון ממכירת דירת מגורים בגרמניה בידי תושב ישראל השאלה:

?

לקוח שלנו מכר דירת מגורים בגרמניה באופן פרטי. בדוח המס של גרמניה, המכירה דווחה כמידע אך ללא חישוב מס על רווח ההון מהמכירה. הדירה שנים אין 10 שנים ונאמר לנו שבהתאם לחוק הגרמני, מעל 10 הוחזקה מעל חבות במס בגרמניה. האם על פי אמנת המס עם גרמניה, אף על פי שהדבר אינו מופיע בדוח המס הגרמני, עלינו לדווח ולשלם את המס בישראל? עו"ד (רו"ח) אופיר לוי משיב: תחילה נציין כי לפי הדין הפנימי בישראל, וכפי שיוסבר להלן, מכירת דירת מגורים בחו"ל נחשבת מכירת "נכס", וחוסה תחת חלק ה' לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") ולא תחת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין"). 1963 התשכ"ג ויוסבר: לפקודה ממעטת "זכות במקרקעין" לפי חוק מיסוי מקרקעין. 88 הגדרת "נכס" בסעיף היות שדירת מגורים בחו"ל אינה "זכות במקרקעין" כאמור, הרי דירה זו נחשבת "נכס" לפקודה ומכירתה חייבת במס בישראל לפי חלק ה' לפקודה. 88 לצורכי סעיף ההנחה היא שמכירת הדירה בגרמניה מתבצעת על ידי תושב ישראל. היות שתושב ישראל לפקודה על מכירת נכסים בישראל או מחוץ לישראל, הרי שלישראל, 89 ממוסה לפי סעיף !

לפחות לפי הדין הפנימי שלה, יש זכות מיסוי לגבי מכירה כאמור. לפי נתוני השאלה נראה כי גרמניה לא מיסתה את המכירה האמורה.

"). יוער כי כותב שורות אלה האמנה לישראל אמנה למניעת כפל מס עם גרמניה (להלן: " ריכז את עבודת צוות המיסים הישראלי (של רשות המיסים ומשרד האוצר) במו"מ עם רשות המס הגרמנית - שהסתיים בהצלחה, ובסופו של דבר נחתמה אמנה זו. נפנה אפוא לבדוק האם זכותה של ישראל למסות את המכירה האמורה עומדת לה גם לאור הוראות האמנה.

המשיב - עו"ד (רו"ח) אופיר לוי הוא שותף מוביל במשרד ארנון, תדמור-לוי ולשעבר מנהל מחלקת מיסוי בינלאומי ויועץ בכיר לממונה על הכנסות המדינה, משרד האוצר.