ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2024 אפריל 571 ידע למידע 101

.)11.11.2015 - צמרות (אורנית) נ' מנהל מס ערך מוסף פתח תקוה , ובתוספת 4/2002 רשות המסים התייחסה אף היא למונח שליטה וניהול בחוזר מס הכנסה , לאחר פרסום פסקי הדין בעניין ניאגו וינקו וייס. ועדיין, הפרשנות למונח 2016 לחוזר משנת שליטה וניהול אינה אחידה וטרם פורסמה הלכה אחידה בפסיקה, לא כל שכן בחקיקה. היטיב בית המשפט לנסח את הבעייתיות שבפרשנות המונח ]1[ בפס"ד קנוקה אינטרנשיונל שליטה וניהול: "ישנן גישות שונות לפרשנות תוכנו של מבחן זה, ונראה כי טרם יצאה בעניין זה הלכה ברורה וחד משמעית מאת בית המשפט העליון." בנושא: קווים מנחים לקביעת שליטה וניהול, המעיד על עמדת 4/2002 חוזר מס הכנסה רשות המסים למונח זה, מתייחס לאופן הפרשנות: "יש לשים לב כי המונח "שליטה", המשולב במבחן זה, איננו רק "שליטה" מכוח מניות או החזקת זכויות בחברה, כפי שמוגדר בסעיפים שונים בפקודה. כלומר, אין די בבעלות המשפטית הפורמלית בעסק על מנת להוכיח ניהול ושליטה, אלא ביכולת האפקטיבית להחליט, להשפיע, לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה מכרעת. לפיכך, מקום הכינוס של אסיפת בעלי המניות, בדרך כלל, לא יהא גורם מכריע לענין הנדון. בכל מקרה, אין להתעלם משליטה מלאה במניות De Beers Consolidated על ידי תושבי ישראל. יש לציין כי ביהמ"ש באנגליה בענין קבע שמקום כינוס בעלי המניות לא מלמד על המקום ממנו Gold Mines Ltd. V. Howe מופעלות סמכויות הניהול והשליטה." החוזר מספק כמה קריטריונים לקביעת מקום השליטה והניהול של החברה, כולם קריטריונים איכותיים המבוססים על עובדות: היכן מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות של החברה, היכן מתבצע הליך קבלת ההחלטות, החל מצמיחת הצורך לקבל החלטה מסוימת, היכן נבחנו כל האלטרנטיבות, היכן בוצעו עבודות ההכנה, היכן התייעצו בגורמים מקצועיים והיכן התגבשה ההחלטה הסופית. לצורך כך, פקיד השומה יבקש מהחברה מסמכים רבים, החל ממסמכי ההתאגדות של החברה, פרוטוקולים מישיבות הדירקטוריון, התכתבויות ומסמכים הקשורים להחלטת אסטרטגיות, הסכמים בין החברה לבין בעלי המניות או חברות קשורות והסכמים עם גורמים חיצוניים רלוונטיים לחוזר. 10 ועוד. הרשימה המלאה מופיעה בסעיף 1 ("שליטה וניהול של חברה בישראל (תוספת 2016 בתוספת לחוזר, שפורסמה בשנת )") התייחסה רשות המסים לפסקי הדין ניאגו וינקו וייס, וקבעה מהם 4/02 לחוזר מ"ה לתוספת 5 הקריטריונים לקביעת שליטה וניהול גם בעידן הטכנולוגי של היום (סעיף