ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

32 2024 פברואר 569 ידע למידע

סכום הפחתת ההון יופחת מעלות רכישת מניות איביי מרקטפלייס בידי המערערת. עם זאת, בפועל, הסכום האמור נרשם בספרי המערערת כהכנסה מדיווידנד פטור (ב) לפקודה, 126 בהתאם להוראות סעיף והועבר לחברת האם כהחזר חלק מהלוואת הרכישה. המחלוקת העיקרית בין הצדדים נוגעת לאופן שבו יש לסווג את הלוואת , טרם 2017 ועד 2013 הרכישה בשנות המס החזרתה של ההלוואה וטרם הפיכתה לשטר הון: האם כהלוואה חל עליה סעיף א לפקודה, ולפיכך יש לייחס למערערת 85 הוצאה בגובה הריבית הרעיונית, היא ריבית השוק, כעמדת פקיד השומה, או שמא מדובר ב"שטר הון" שאין להחיל עליו את הוראת הסעיף שלעיל, כעמדת המערערת. לעמדת המערערת, לא ניתן להחיל את א לפקודה על הלוואת הרכישה 85 סעיף וזאת משום שהמועד שבו ניתנה ההלוואה, א 85 קודם למועד כניסתו לתוקף של סעיף לפקודה. מאחר שהלוואת הרכישה ניתנה לתקופה שאינה מוגבלת בזמן, והיא אינה נושאת ריבית או הצמדה, יש לסווגה כ"שטר הון" בעל מעמד הוני, ולא כהתחייבות. לטענת פקיד השומה, אין לראות בהלוואת הרכישה "שטר הון" העומד בתנאי החריג ) לפקודה, ולפיכך חל 1 א(ו)( 85 שבסעיף א לפקודה ויש לחייב את עסקת 85 סעיף ההלוואה בריבית שוק. ככל שלא יחול א לפקודה, 85 על הלוואת הרכישה סעיף (י) ולחייב את 3 יש להחיל עליה את סעיף ההלוואה בריבית.

בית המשפט פסק: כב' השופט ש' בורנשטין פסק כי יש לדחות את הערעור. המחלוקת בין הצדדים נוגעת לאופן שבו יש לסווג את הלוואת הרכישה: כשטר הון הנושא אופי הוני, או כהלוואה הנושאת אופי התחייבותי. הרעיון העומד מאחורי "שטר ההון" הוא בהיותו תחליף להון מניות, כאשר קיימים יסודות משותפים בינו לבין הון המניות - משך הזמן הארוך יחסית עד למועד פירעונו, היותו נדחה מפני נושים אחרים ואי תשלום הצמדה או ריבית עליו. בשנים רשמה המערערת בדוחותיה 2007-2005 את הלוואת הרכישה כהתחייבות שוטפת מול חברת האם, ואילו בדוחות הכספיים הוצגה הלוואת הרכישה 2017-2008 לשנים כהתחייבות לזמן ארוך - "הלוואה מחברת האם". נקבע כי בהינתן אופן הרישום בסמוך למועד ההלוואה, קשה לקבל את טענת המערערת ולפיה התייחסה להלוואת הרכישה כמכשיר הוני. יתר על כן, אכן נדרש הסבר לשינוי הגישה של המערערת ברישום ההלוואה בדוחותיה, אך הסבר מניח את הדעת לא ניתן. בסופו של דבר, השאלה העיקרית שבה נדרשת הכרעה היא האם א לפקודה, אם 85 חל על ההלוואה דנן סעיף לאו. בהמשך לאמור, נקבע כי יש לדחות את טענת המערערת שכשם שעל שטר הון, שהיווה "נכס קבוע" לפי חוק התיאומים, א לפקודה, באותה מידה 85 לא חל סעיף אין להחיל את הסעיף על הלוואה הכפופה לתקנות הדולריות. הסעיף אינו מתייחס אלא לנכס קבוע לפי חוק התיאומים - ולא לתקנות הדולריות, ולא ניתן להכניס לתוך