ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2024 ינואר 568 ידע למידע 157

● המס שולם ובידי המשלם אישור על כך מפקיד השומה. ● בידי המשלם אישור בכתב מרשות המיסים או מרואה חשבון מורשה הקובע שיעור ניכוי מס במקור אחר לגבי אותו תשלום. ● קיימת הוראה ספציפית המורה אחרת לגבי אותו סוג תשלום. מפרטת את הכללים הרלוונטיים בדבר ניכוי המס במקור מתשלומים 34/93 הוראת ביצוע שפורסמה לאחר 34/93 להוראת ביצוע 1 לתושב חוץ, ואלו עוד הורחבו בתוספת מספר מכן, כך שמעורבות רשות המיסים צומצמה וניתנו לגורמים נוספים סמכויות בדבר ניכוי המס במקור במקרה של תשלום לתושבי חוץ (הורחבו סמכויות שהוענקו לבנקים ולרואי חשבון מורשים וכן נקבע הסדר "חברות מיוחדות"). כדי להקל עוד על תושבי ישראל המשקיעים בנכסים בחו"ל הודיעה רשות המיסים בשנת כי תאגידים בנקאיים יהיו רשאים להעביר תשלומים לתושבי חוץ במדינת אמנה 2017 ולחשבון בנק במדינת אמנה שאין להם מוסד קבע בישראל על סמך הצהרה של המשלם , ככל שסוג התשלום כלול ברשימה המופיעה בטופס 2513/2 על גבי טופס ייעודי שמספרו (ביניהם מתן הלוואה לתושב חוץ). אם כן, ככל שחברה א מעניקה הלוואה לחברה ה ובלבד שהיא תושבת מדינת אמנה, יהיה ולהצהיר על כך בפני התאגיד הבנקאי מבלי להידרש 2513/2 ניתן לעשות שימוש בטופס לאישור של רשות המיסים. עם זאת, היכן שיעלה חשד מצד התאגיד הבנקאי או לחלופין שחברה ה אינה תושבת מדינת אמנה, ייתכן שהחברה המעבירה תידרש להמציא אישור על כך שאין מדובר בתשלום של הכנסה החייבת במס בישראל המחייבת ניכוי מס במקור. היא כי חברה א יכולה להעניק הלוואה לחברה ה. 1 אם כן, לכאורה התשובה לשאלה מעבר לנדרש, יש לזכור שרשות המיסים יכולה לבחון את נאותות ההלוואה מכוח סעיף ) לפקודה, ולכן חשוב כי להלוואה תהא תכלית 9 () 1 (ט 3 לפקודה וכן לאור הוראות סעיף 86 כלכלית ושהעברת הכספים תלווה בהסכם הלוואה הכולל את כל התנאים המסחריים. נוסף על כך, באשר לתמחור העסקה, קרי תנאי ההלוואה, יש להיות ערים להוראות סעיף א לפקודה העוסק במחירה של עסקה בין-לאומית שבין הצדדים לה מתקיימים יחסים 85 מיוחדים. הסעיף והתקנות מכוחו קובעים כי במצב שבו מחיר העסקה מושפע מקיומם של יחסים מיוחדים, העסקה תדווח לצורכי מס לפי אותו המחיר והתנאים שהיו נקבעים אילו הייתה מתבצעת בין צדדים שלא מתקיימים ביניהם אותם יחסים מיוחדים, כלומר לפי תנאי השוק.