ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 79

יחסי עבודה – במועד ניתוק יחסים, על הכנסה זאת יחולו כללי פריסה (ראו בנושא את פסק הדין בעניין שרון טופז ושרון זלצמן). פרסמה רשות המסים את 12/2018 בחוזר עמדתה בנוגע לתנאי ההבשלה הנדרשים לכניסה למסלול הוני. אף על פי שבפקודה אין הגבלה על סוגי תנאי ההבשלה ומשך תקופת ההבשלה, החוזר קובע סוגים של תנאי הבשלה (תנאי עבודה, תנאי ביצוע ותנאי שוק) אשר כולם או חלקם נדרשים בתכנית הונית. התנאים צריכים להיקבע מראש, להיות ברורים וניתנים למדידה ולא ניתנים לשינוי לאחר ההקצאה. בהקשר לכך החוזר קובע כי תנאי הבשלה מסוג (מכירת חברה או הנפקתה בבורסה) exit אינו יכול להתקבל כתנאי הבשלה במסלול הוני משום שחסר בו היבט הוני, קרי ,exit- העובד לא החזיק במניות טרם ה לכן לא נשא בסיכון תנודות בשווי המניה וכן בעלי מניות נוספים לא דוללו כל עוד . משום כך, חברה שמתכוונת exit לא בוצע צריכה לחשוב exit לתגמל עובדים בעקבות על הגדרת תנאי הבשלה ללא אזכור תנאי . נוסף על כך התכנית צריכה לעמוד exit- ה ASC718( בכללי החשבונאות הרלוונטיים .)24 / /תקן IFRS 2 בפס"ד קונדויט/ עופר לוי נקבע כי כאשר חברה זכאית להטבות במגרת החוק לעידוד השקעות הון – עובד המחזיק מניות שהוקצו יזכה בשיעור מס 102 לו במסגרת סעיף .)25% במקום 20%( מופחת על דיווידנד

לפקודה היא האפשרות להקצות אופציות בידי נאמן. בהקצאה כזאת יש אפשרות שההכנסה בידי המקבל תהיה הכנסה הונית או הכנסה פירותית. בהקצאה באמצעות נאמן, הנאמן אמור 24 חודשים ועד 12 להחזיק את המניות בין חודשים ממועד ההקצאה. משך ההחזקה 12 תלוי במסלול המיסוי, במסלול פירותי חודשים. 24 חודשים, ובמסלול הוני של בחרה החברה במסלול נאמן והכנסת עבודה, תותר הוצאה לחברה - הכול באותו המועד של ההכרה בהכנסה. במסלול נאמן ורווח הון המיסוי יהיה ולחברה לא תותר הוצאה. 25% בשיעור במסלול נאמן ורווח הון, גם אם הייתה הפרה, ולכן מסלול ההכנסה נהפך לפירותי, עדיין ההוצאה לא תותר לחברה. מובן שבהוראות הסעיף ובתקנות שמכוחו יש הוראות נוספות, שעוסקות בדיווידנד ובהפיכת עובד לבעל שליטה בעקבות ההקצאה. לעניין בעל שליטה, מסלול המיסוי שלו יהיה פירותי. מועד המיסוי אמור להיות בהקצאה ולדבר יש חריגים. לדוגמה, בחברה לא נסחרת מאחר שקיימת בעיה בקביעת השווי. הדבר מצריך פנייה לרשות המסים כדי לדחות את מועד אירוע המס. בכל המקרים, מימוש אופציות במסלול הכנסת עבודה גוררת חבות בדמי ביטוח. מועד החבות בדמי ביטוח הוא בעת מימוש אופציות, אם מימוש נעשה לאחר ניתוק