ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 53

(י) אינו חל על הלוואות 3 נזכיר שסעיף א לפקודה 85 שחלות עליהם הוראות סעיף לאור תיקונים קודמים שהיו בסעיף בעבר. (י) לא יחול על 3 לאחר התיקון סעיף שטרי הון ואגרות חוב שהנפיק חבר בני )5( אדם אחר, בתנאים הקבועים בפסקה שבהגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת ב' ,2008 במארס 5 לחוק התיאומים עד יום שהיו נכס קבוע בידי נותן ההלוואה, לפי , או 2007 בדצמבר 31 חוק התיאומים ביום שהיו נכס קבוע בידי נותן ההלוואה במועד עד 2008 בינואר 1 החל בתקופה שמיום , אילו היו הוראות חוק 2008 במארס 5 יום תיאומים בשל אינפלציה חלות לגבי אותה תקופה (תיקון זה יחול רטרואקטיבית מיום ואילך), וכן לא יחול הסעיף 2008 בינואר 1 בדצמבר 31 על הלוואה שנתן אדם עד יום שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו 2007 בנוגע להכנסה שבנוגע אליה לא היו חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה, והוראות פרק ב' לחוק תיאומים בשל אינפלציה לא חלו בקביעתה. תקנות קביעת שיעור הריבית ) (י 3 לעניין סעיף פורסמו תקנות 2009 בספטמבר 17 ביום מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לעניין 2009 - התשס"ט ,) ((תיקון ) (י 3 סעיף (להלן: "התקנות החדשות"). תקנות אלה משנות את המצב המשפטי שהיה נהוג לפי תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית (להלן: 1986 - התשמ"ו ,) (י 3 לעניין סעיף "התקנות").

(להלן סקירת התקנות) 1986- התשמ"ו יראו את הפרש הריבית כהכנסה לפי סעיף ) לפקודה בידי נותן ההלוואה. 4 (2 פורסם ברשומות תיקון 11.8.2011 ביום לפקודה אשר שינה את הסעיף באופן 185 מהותי. עובר לתיקון לא הבחין הסעיף ביחסים בין נותן ההלוואה ומקבלה, אלא הגדיר שורת "הלוואות" שעליהן לא יחול הסעיף. בתיקון נקבע כי הוראות הסעיף יחולו רק במקרה שבו מתקיימים "יחסים מיוחדים" בין נותן ההלוואה לבין מקבל ההלוואה. "יחסים מיוחדים" הוגדרו בתיקון לרבות יחסים שבין אדם לקרובו (כהגדרתו בסעיף (ד) לפקודה), וכן החזקה, במישרין או 76 או יותר, באחד או יותר 5%- בעקיפין, ב מאמצעי השליטה (כהגדרתם בסעיף לפקודה), ביום אחד לפחות בשנת 88 המס של צד אחד להלוואה במשנהו, או או 5%- החזקה, במישרין או בעקיפין, ב יותר, באחד או יותר מאמצעי השליטה לפקודה), ביום אחד 88 (כהגדרתם בסעיף לפחות בשנת המס של אדם אחד בצדדים להלוואה, במישרין או בעקיפין, לבד או עם לפקודה). 88 אחר (כהגדרתו בסעיף לאור העובדה כי לאחר התיקון חל הסעיף רק בהתקיימם של יחסים מיוחדים, הרי טכנית אין צורך למעט יותר מגדר "הלוואה" שעליה חל הסעיף "הלוואות" שהיה צורך למעט קודם לכן, ולכן חריגים אלו שאין בהם צורך יותר נמחקו.