ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2023 דצמבר 567 ידע למידע 41

בפס"ד מיקוד נדון עניינה של חברת מיקוד שעוסקת בתחום השמירה. לקוחותיה . החברה הכינה 60 + משלמים בשיטת שוטף :2013-2017 שני סוגי דוחות כספיים לשנים האחד על בסיס צבירה, והאחר על בסיס מזומן. הדוחות על בסיס צבירה הציגו רווחים ועודפים חיוביים והוגשו לבנקים לצורך קבלת אשראי. כמו כן הדוחות על בסיס צבירה שימשו לחלוקת דיווידנד. הדוחות על בסיס מזומן הציגו הפסדים ועודפים שליליים, והוגשו לרשות המסים. לדעת כב' השופטת סרוסי הדיווח על בסיס 25 מזומן בעייתי מבחינה חשבונאית (תקן לא מתיר הכרה בהכנסה על בסיס מזומן). עם זאת השופטת קבעה כי אין איסור גורף על עסקים בתחום השמירה לדווח על בסיס מזומן ככל שהדיווח על בסיס מזומן מציג באופן מהימן תוצאות כלכליות של עסק ספציפי. באשר למקרה הספציפי של חברת מיקוד קבעה השופטת כי שיטת הדיווח על בסיס מזומן אינה משקפת רווח כלכלי של החברה מהסיבות הבאות: - הדוח על בסיס צבירה הוצג לבנקים - לצורך השתתפות במכרזים הוצג מחזור על בסיס צבירה - הדיווידנד חולק על סמך דוחות על בסיס צבירה - הנהלת החברה בחנה את כדאיות העסקאות על בסיס צבירה - הדוחות על בסיס מזומן הוגשו רק לרשות המסים

מצטבר או על בסיס מזומן). בכל אחת משיטות הרישום אפשר להגיע אל הדיווח בכל אחת משתי הצורות. הזכות לדיווח על בסיס מזומן, דהיינו: על פי התקבולים והתשלומים בפועל בלבד, ניתנת לבעלי מקצועות חופשיים, לבעלי מלאכה ולעסקים קטנים, למתווכים וכו'. בתי המשפט אף קבעו לאחרונה כי זכות זו שמורה גם לחברות מסוימות בע"מ, בהתאם לאופי עסקן ולענף המשקי שאליו הן משתייכות. הביעו 8/2012 יצוין כי בהוראת ביצוע מ"ה רשויות המס את עמדתן כי כאשר על פי כללי חשבונאות מקובלים ערכה החברה דוח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר, לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה לצורכי מס לבסיס מזומן, אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנסה מסוימת בדיני המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד. עמדה זו אינה חפה מספקות, כאמור לעיל, וניתן להתווכח עמה, אך לעת כתיבת שורות אלו זוהי עמדת רשויות המס. חידד כללי 65390-02-20 פס"ד מיקוד דיווח על בסיס מזומן לצורכי מס. בפסק הדין נקבע כי לא כל עסק שנותן שירות ולא מחזיק מלאי רשאי לדווח על בסיס מזומן לצורכי מס. עוד נקבע כי בשלב ראשון יש לבחון האם שיטת דיווח על בסיס מזומן מתאימה לתחום שבו פועל העסק, בשלב שני יש לבחון אם שיטת דיווח על בסיס מזומן מתאימה לעסק ספציפי. יש לבחון, בין היתר, האם דיווח על בסיס מזומן מתיישב עם תקני החשבונאות.