ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 דצמבר 567 ידע למידע 179

אלא מאי, נשאלת השאלה מה דינו של נכס המצוי בישראל, כגון מניות בחברה ישראלית. פסקה (ג) לסעיף מס היציאה קובעת כי "על אף האמור בסעיף קטן (ב), היתה מכירת הנכס חייבת בתשלום מס בישראל במועד המימוש, ישולם המס המתחייב בשל רווח ההון במועד המימוש, במקום המס על פי הוראות סעיף קטן (ב)", דהיינו: מקום שבו קיימת למדינת ישראל זכות מיסוי ביחס לרווח ההון הנובע ממכירת הנכס במועד מכירתו, אזי ישולם המס (המלא) על רווח ההון במקום המס החל לפי פסקה (ב), הוא המס החלקי על תקופת התושבות הישראלית בלבד. השאלה האם חלק רווח ההון המתייחס לתקופת התושבות הזרה חייב או פטור ממס במקרה של מניות בחברה ישראלית? קיימות טענות לכאן או לכאן בהקשר זה, והדבר תלוי, בין היתר, גם בהוראות אמנה למניעת כפל מס ככל שקיימת, ויש לבחון את הנושא לעומק. עדיין, האמור לעיל ביחס לחיוב במס, מלא או חלקי, מתייחס רק לרווח הון ממכירת הנכס (מניות החברה), לרבות פירוקה של החברה (אירוע המסווג לצורכי מס בישראל כמכירה לפקודה). סעיף מס היציאה אינו חל למשל על דיווידנדים אשר יחולקו על ידי 93 לפי סעיף )2( ב 125 החברה לאחר ניתוק התושבות. במקרה כזה הדיווידנדים חייבים במס לפי סעיף , בהיותה של החברה המחלקת תושבת ישראל, אלא אם אמנה 30% לפקודה בשיעור של למניעת כפל מס, ככל שרלוונטית, מגבילה את שיעור המס לשיעור נמוך יותר. ,2021 אציין כי במסגרת דוח הוועדה לרפורמה במיסוי הבינלאומי אשר פורסם בנובמבר הומלץ לשנות את מנגנון חיוב המס של סעיף מס היציאה וניתן להרחיב בלימוד הנושא, אך ככל הנראה הוראותיו הצפויות החדשות של הסעיף האמור לא יחולו ביחס למי שכבר ניתק את תושבותו הישראלית.