ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

178 2023 דצמבר 567 ידע למידע

מס יציאה בניתוק תושבות מישראל לבעל מניות שנשאר בעלים של חברה בישראל השאלה: תושב ישראל בעל מניות בחברה בישראל. התושב עובר לחו"ל ומנתק את התושבות שלו בישראל (הופך להיות תושב חוץ). להבנתי יש אירוע מס בעת ניתוק התושבות. הואיל והוא עדיין בעל החברה (נכס לכל דבר), מה המס שיש לשלם (בגין החברה) בגין הניתוק? רו"ח ומשפטן אייל סנדו משיב: א לפקודת מס הכנסה ("הפקודה"), המכונה "סעיף מס 100 סעיף היציאה", קובע חזקת מכירה למי שניתק את תושבותו הישראלית, ובהמשך קובע את מנגנון חישוב המס ותשלומו. נכס של אדם תושב תחילה קובעת פסקה (א) לסעיף מס היציאה כי " ישראל שחדל להיות תושב ישראל, ייחשב כנמכר ביום שלפני היום ". על אף שמקובל לראות במס היציאה שבו חדל להיות תושב ישראל כחל ביחס לנכסים מחוץ לישראל, הרי למעשה סעיף זה חל לגבי כל נכס כהגדרתו בסעיף הכולל נכסים בישראל, כמו מניות בחברה ישראלית כבענייננו. 88 למרות חזקת המכירה הרעיונית המוזכרת לעיל, סעיף מס היציאה מביא בחשבון כי יהיו נישומים אשר לא יסדירו את תשלום מס רווח ההון בעת ניתוק התושבות ומאפשר מנגנון אדם... שלא שילם את המס במועד שבו חדל להיות תושב ישראל, יראו דחיית מס, לפיו " אותו כאילו ביקש לדחות את תשלום המס למועד מימוש הנכס, ובמועד המימוש ישלם את המס החל בשל מכירת הנכס במועד שבו חדל להיות תושב ישראל, בסכום השווה " לסכום המס החל על חלק הרווח החייב... בפועל קובעת פסקה (ב) האמורה כי יש לחלק את רווח ההון המכירה בכלליות נציין כי בעת לחלק חייב ולחלק פטור, כאשר החלק החייב מתייחס (בחישוב ליניארי) לתקופה שמיום רכישת הנכס ועד למועד ניתוק התושבות ("תקופת התושבות הישראלית"), ביחס לכלל תקופת ההחזקה בנכס, ומכאן נובע כי יתרת רווח ההון המתייחסת ל"תקופת התושבות הזרה", אמורה להיות פטורה ממס בישראל. ?

המשיב - מומחה במיסוי בין-לאומי