ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

150 2023 דצמבר 567 ידע למידע

חילק דיווידנד, אף אם לא עשה זאת בפועל. זאת, כדי שהנישום ייהנה משיעור המס על דיווידנד, מבלי שיחויב לחלקו, תוך הבטחת אדישות מיסויית. כך גם בעניין דנן, משהמערער מכר את המניות כשלעצמן, ללא הרווחים הראויים לחלוקה שנלוו לשווי החברה הכולל. אף אם לפי לשונו, סעיף ב לפקודה לא חל, משתחולתו אך בקשר 94 , התכלית 2003 למניות שנרכשו לפני שנת שעומדת בבסיסו נכונה גם לעניין דנן. בית המשפט העיר כי מדובר במצב שמבחין בין נישומים-יחידים באופן שרירותי אך לפי מועד רכישת המניות על ידם ושיש בו להשפיע על ההתנהלות העסקית שלא לצורך. לפיכך, על המחוקק להתייחס לעניין ולתקן את העיוות שנוצר, כך שיהיה ניתן להחיל ב 94 במקרים המתאימים את הוראות סעיף לפקודה גם על יחידים שרכשו את מניותיהם לאחר המועד הקובע. זאת ועוד, נקבע כי הדיווידנד חולק על פי חישוב של פירמת רואי חשבון, ומשכך שיקף את הרווחים הצבורים "האמיתיים", ואילו תמורת המניות שיקפה את שווי המניות כשלעצמן. פקיד השומה, שהנטל עליו בטענת המלאכותיות, לא הביא כל אינדיקציה כי הדיווידנד שחולק כיסה על שווי המניות כשלעצמן. כל שטען הוא שאסור היה לחלק את הדיווידנד כלל. כאשר הדיווידנד שמחולק משקף את הרווחים הראויים לחלוקה אין בכך כל פסול. לעומת זאת, כאשר הדיווידנד מחולק ביתר כדי לכסות על שווי המניות ולהפחית מן המס, מדובר בעסקה מלאכותית. בית המשפט העיר כי ניתן לשקול להגביל את סכומו של דיווידנד שמחולק עובר למכירת מניות לסכום שתואם

הדיווידנד בפועל חלף שימוש בסעיף, אף במקרה שבו תנאיו מתקיימים. עם זאת, נקבע כי יש לבחון האם חלוקת הדיווידנד היא עסקה מלאכותית שנועדה אך להפחית את המס בצורה שאינה נאותה. אם יימצא שכן, יש להתעלם מהחלוקה ולהתייחס לכל הכספים שהתקבלו כאל תמורה עבור המניות. מההסכם, מהחלטת הדירקטוריון ומיתר נסיבות העניין עולה כי הדיווידנד חולק אך ורק בעקבות המכירה וכחלק ממנה. כמו כן, לא הוצג טעם מסחרי בחלוקת הדיווידנד המיוחד. כלומר, חלוקת הדיווידנד נועדה אך להפחית את חבות המס כתוצאה ממכירת המניות. עם זאת, אין בכך כל פגם. כדי להגיע למסקנה אם עסקה לפקודה יש 86 היא מלאכותית לפי סעיף לבחון האם בבסיס העסקה עמד תכנון מס לגיטימי - תכנון מס חיובי או ניטרלי. אם יימצא כי מדובר בתכנון מס לגיטימי, הרי הנישום פעל כשורה ואין מדובר בעסקה מלאכותית, גם אם לא עמד טעם מסחרי יסודי בבסיסה. בעניין דנן מדובר בתכנון מס חיובי, ולמצער ניטרלי, שעולה בקנה אחד עם כוונת המחוקק. לנישום הזכות לממש את הרווחים שנצברו בחברה בשיעור מס מוטב, ב לפקודה, אשר מתיר 94 ולכך אף נועד סעיף מיסוי רווחים ראויים לחלוקה במסגרת מכירת מניות, בשיעור מס של דיווידנד, גם אם לא חולקו בפועל. מבחינה מהותית לבעל מניות הזכות למשוך דיווידנדים סמוך לפני מכירת המניות כדי למכור את המניות כשלעצמן, ללא הרווחים הראויים לחלוקה. ב לפקודה לא רק שאינו 94 יתרה מזו, סעיף שולל את הפרקטיקה האמורה, אלא אף יוצר "פיקציה" מיסויית כאילו הנישום