ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2023 דצמבר 567 ידע למידע 139

בדבר התרת הוצאות או קיזוז הפסדים, הן באשר לסוג ההפסדים שניתן לקזז, הן באשר לאופי ההפסד, והן באשר לעיתוי הקיזוז. כשם שלא ניתן ליצור 'תקופת מס' לקיזוז הפסדים, מלבד 'שנת המס' שהיא 'תקופת ההתחשבנות' הקבועה בפקודה, לא ניתן גם ליצור מסגרת לקיזוז הפסדים, כגון 'עסקה אחת' או 'השקעה אחת', מבלי שמסגרת שכזו נקבעה במפורש בפקודה. עצם העובדה שמדובר בהשקעה אחת בחברה, שבגדרה נרכשו נכסים שונים, אינה הופכת את 'העסקה' למסגרת התחשבנות מס אחת, הנתונה לחיוב במס אחד. פקודת מס הכנסה אינה מחייבת כאמור במס את העסקה בכללותה, אלא מתייחסת בנפרד לרווח ההון במכירת כל אחד מהנכסים הנמכרים, גם אם נמכרו במסגרת אחת. כמו כן מתייחסת פקודת מס הכנסה בנפרד לחיוב במס של הכנסות פירותיות, אשר ייתכן שיצמחו לבעל המניות בעקבות סיום השקעתו בחברה, או היפרדותו ממנה, כגון הכנסה מדיווידנד. אף שבוצעו פידיון מניות הבכורה ומכירת המניות הרגילות במסגרת כוללת של סיום השקעתה של המערערת בש.י.א. רפאל ויציאתה מהתמונה, אין בכך כדי לשנות את העובדה שבפועל נמכרו שני נכסים נפרדים: מניות בכורה ומניות רגילות, גם אם מכירת שני הנכסים נעשתה כמקשה אחת, כדי להגן על זכויות הצדדים בהיפרדות, ולפיכך יש לחשב רווח הון במכירת כל אחד מהם בנפרד, כפי שנקבע בהוראות הפקודה. נוסף על האמור, נקבע כי כל אחד מסוגי המניות הקנה למערערת זכויות שונות

את כל המניות הרגילות כמקשה אחת. הסכם הפשרה היה מותנה במספר תנאים, ביניהם קבלת אישור מפקיד השומה על פטור מניכוי מס במקור בגין תמורת פידיון מניות הבכורה. פקיד השומה קבע כי מדובר במכירת שני נכסים נפרדים: האחד - מניות הבכורה, והאחר - המניות הרגילות, ועל כן היה על המערערת לדווח על כל רווח הון בנפרד. נקבע בצו כי במכירת מניות הבכורה נוצר למערערת הפסד אינפלציוני שאינו בר קיזוז, בעוד שברכישה העצמית של המניות הרגילות נוצר רווח הון החייב במס. לטענת המערערת, השקעתה בש.י.א. רפאל הייתה בכל המניות כמקשה אחת, ולפיכך יש לראות את מניות הבכורה ואת המניות הרגילות כנכס אחד. ההחזקה במניות הבכורה במהותה היא הלוואה, אשר תנאי השבתה תואמים לתנאי הלוואת בעלים. בהעמדת הלוואה, השבת הקרן אינה חייבת במס. בית המשפט פסק: כב' השופטת י' ייטב פסקה כי יש לדחות את הערעור. פקודת מס הכנסה עוסקת במס רווח הון במכירת נכס; או במס הכנסה המוטל על הכנסה פירותית שהייתה לנישום, מאחד ממקורות ההכנסה המנויים בפקודה. לא קיימת בפקודת מס הכנסה הוראה המתייחסת לחיוב כולל במס של השקעה בעסקה, תוך מתן אפשרות לקיזוז הוצאות או הפסדים מהכנסות ממקורות שונים או מרווחי הון, ככל שאלו אינם מותרים במפורש בפקודת מס הכנסה. פקודת מס הכנסה קובעת הוראות מפורטות