ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

32 2023 אוקטובר 565 ידע למידע

אצל המערער שלא כתוצאה מיחסי העבודה בינו לבין החברה (ואף לא בכובעו כבעל מניות בה) – אלא במסגרת עסקת המכר, , ולאור בכובעו כבעל הסימן המסחרי" העובדה שאין חולק כי עסקת המכירה כמפורט לעיל היא עסקה מלאכותית, נותר כעת לסווג מחדש את ההכנסה הפירותית שקיבל הנישום מהחברה – כמשכורת או כדיווידנד. לצורך ההכרעה האמורה מפנה בית המשפט . ) לפקודה 1 (ט 3 סעיף העליון להוראות אומנם הוראת חוק שחוקקה בתקופה מאוחרת יותר לשנות המס מושא הדיון, אולם לדברי בית המשפט ניתן ללמוד ממנה על השקפת המחוקק בדבר סיווגם לצורכי מס של כספים שנמשכו מחברה על חשבון בעל מניות מהותי מבלי ששולם עליהם מס. "במסגרת סעיף זה הביא המחוקק בחשבון גם את האפשרות שאותו בעל מניות מהותי מחזיק בכובע נוסף כעובד החברה. במצבים מעין אלה, קבע המחוקק כי ברירת המחדל הראשונה היא שכספים שנמשכו על ידי בעל המניות המהותי יסווגו כהכנסה ) לפקודה, 4 ( 2 מדיבידנד על פי סעיף וזאת בכפוף לכך שישנם רווחים בחברה, ובהתאם לחלקו בהם. רק אם אופציה זו אינה מתקיימת – קרי אין רווחים בחברה, ואם מתקיימים בין בעל המניות לבין החברה יחסי עובד – מעביד, יסווגו ) 2 ( 2 הכספים כהכנסת עבודה לפי סעיף לפקודה. אם גם אופציה זו אינה מתקיימת – קרי לא מתקיימים יחסי עובד – מעביד,

פקיד השומה טען כי עסקת המכר היא עסקה מלאכותית (טענה שאושרה בפסק המחוזי, ומאחר שהמערער לא עמד על ערעורו בסוגיה זו בעליון, אושררה כעובדה גם בבית המשפט העליון). לאור זאת, פ"ש סיווג מחדש את כספי התמורה (שנמשכו על ידו מהחברה בשנים מיליון ש"ח) כהכנסה 16 , כ- 2011-2013 ממשכורת החייבת במס שולי (ולחלופין כהכנסה מדיווידנד). נוסף על כך, הואיל ולא הוכח כי הנישום לא התרשל בעריכת דוחות המס שלו, הטיל עליו קנס גירעון . 15% בשיעור לאור האמור, ולאחר שנקבע כי מדובר בהכנסות פירותיות (ולא הוניות) נדרש בית המשפט העליון לדון כעת בנושא סיווג מחדש של כספי התמורה שנמשכו על ידי הנישום מהחברה – כמשכורת או כדיווידנד, וכן בנושא חוקיות ונחיצות הטלת קנס הגירעון. בית המשפט העליון קובע כי הסתמכותו של פקיד השומה על הלכת יוסף ברנע (ע"א ) אינה מתאימה למקרה שלפנינו: 5083/13 בעוד שבהלכת ברנע דובר על עובדים שכירים, שכלל לא היו בעלי מניות בחברה, וקיבלו תקבולים מהמעביד בגין תניות אי תחרות אשר מעצם טיבן קשורות בקיומם של יחסי עבודה בין העובדים למעביד (ולכן הוויכוח היה בעניין סיווג שונה של ההכנסה כהונית או כפירותית), הרי במקרה לפנינו ברור כי התקבולים התקבלו במקור ..."