ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

102 2023 אוגוסט 563 ידע למידע

מיסוי הכנסות שכירות מדירות מגורים המוחזקות בידי נאמנות לפי צוואה השאלה:

?

בנאמנות לפי צוואה ציווה המוריש כי עד להגיע ילדיו הקטינים לבגרות, ינוהלו כל כספי העיזבון בנאמנות, ובבגרותם יחולקו הכספים והנאמנות תפורק. בין יתר הנכסים קיימות דירות המושכרות למגורים. האם ניתן לתת פטור על הכנסות השכירות? אם כן - האם התקרה מחושבת ביחס למספר הנהנים או בסכום אחד לכל הנאמנות?

רו"ח יצחק רופא משיב: השאלה מתייחסת להכנסות השכירות בלבד, אולם מומלץ לקבל ייעוץ פרטני באשר להשלכות מיסוי מקרקעין במקרה של העברת דירות מגורים לנאמנות או במקרה של חלוקת נכסים (דירות המגורים) לנהנים, וזאת , מנהל מס שבח תל 7610/19 לאור פסק הדין בנושא גליס (עליון, ע"א נ' סמואל גליס ואח'). 1 אביב

ככלל, הכנסות השכירות הנובעות מדירות מגורים המוחזקות בידי נאמנות לפי צוואה, ו לפקודה. עקרון החיוב של הכנסות הנאמן 75 חייבות במס כהכנסת הנאמן, בהתאם לסעיף קובע כי הכנסות אלו יחויבו במס בהתאם לשיעורי המס החלים על יחיד תושב ישראל ("עקרון השקיפות"), אולם הנאמנות נחשבת "קופסה סגורה", וככזו חלות עליה הגבלות: שיעור המס החל על הנאמן יהיה בגובה שיעור המס המרבי, כלומר ללא מדרגות מס (סעיף ו(ה) לפקודה) 75 ו(ד) לפקודה), למעט אם נקבע שיעור מס מיוחד (סעיף 75 דוגמה נוספת לעקרון הקופסה הסגורה קובעת כי לא ניתן לקזז הפסדים שהיו לנאמן כנגד ו(ח) לפקודה). 75 הכנסות של היוצר או הנהנה (סעיף לא יחול פטור ממס הניתן להכנסה ו(ו) לפקודה, קובע כי 75 הסעיף הרלוונטי לענייננו, סעיף או עיוור, או פטור 100% . כלומר לא יהיה ניתן לקבל פטור הניתן לנכה המוגבלת בתקרה על השכרת דירת מגורים המוגבל בתקרה.

המשיב – רו"ח יצחק רופא - מומחה במיסוי בין-לאומי וישראלי. שימש כיועץ מיסוי בין-לאומי . בעברו שימש מפקח ביחידה למיסוי בין-לאומי במחלקה המקצועית UBS Switzerland בבנק ברשות המסים