ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אוגוסט 563 ידע למידע 101

נוסף על מבחן מרכז החיים, קיימות חזקות כמותיות בהתאם למספר ימי השהייה, ימים 183 העשויות לסייע בקביעת מעמד התושבות. כך למשל, נוכחות של למעלה מ- ימים בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה, מהוות 425 בישראל או נוכחות תלת שנתית של חזקה לתושבות ישראלית, אם כי ניתן לטעון ולהוכיח אחרת (המבחן המהותי של מרכז החיים גובר על החזקה הכמותית בעניין זה). כך למשל, גם אם היחיד שוהה בישראל פחות ימים, ייתכן שהוא מקיים את החזקה המספרית השנייה (המבחן התלת שנתי), וגם 180 מ אם שתי החזקות אינן מתקיימות, עדיין ייתכן כי מדובר בתושב ישראל על פי מבחן מרכז החיים המצוין לעיל. מעבר לשאלת תושבותו של היחיד, אם מדובר במי שהפך לאחרונה לתושב ישראל לראשונה שנים ממועד "עלייתו" על כל הכנסותיו 10 ("עולה"), הרי הוא זכאי לפטור ממס למשך שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל. מעבר לכך, הוא אינו נדרש לדווח על הכנסותיו שמחוץ לישראל או על נכסיו מחוץ לישראל בתקופת הפטור האמורה. לסיכום, ככל שמדובר ב"עולה" ובתקופת הפטור - הוא אינו חייב במס (ובדיווח) על הכנסותיו מהשקעות מחו"ל ואינו חייב במס על הכנסותיו ממשכורת אשר הופקה בחו"ל. לעניין בחינת מקום הפקת הכנסה ממשכורת, באופן עקרוני המבחן הקובע הוא מקום ביצוע העבודה, ותושבותו של המעסיק אינה רלוונטית ברמה העקרונית. בכל הנוגע לעבודה כטייס בחברת תעופה, בין היתר מאחר שמקום ביצוע העבודה אינו ברור מספיק, נקבע בעניין רפאל כי טייס אשר הועסק בחברת אל-על נחשב למי שמפיק 1235-06 למשל בע"מ את הכנסותיו בישראל מהטעם שהתשתית הכלכלית והשלטונית שבה פועלת חברת אל על היא בישראל, והיא זו הקובעת את מקום הפקת ההכנסה במקרה זה. מכך ניתן להסיק לגבי שכרו של היחיד אם הוא מועסק למשל בחברת תעופה הולנדית. לגבי הדיווח בהצהרת ההון, ככל שבת הזוג היא הבעלים של הנכסים המדוברים, ובהנחה שהיא אינה "עולה" הזכאית לפטור מדיווח כאמור לעיל, יש לכלול את הנכסים במסגרת הצהרת ההון לפי עלותם, ואת הגידול בהון הנובע מרישום הנכסים על שם בת הזוג יש לציין כמתנה מבן הזוג (המתנה כשלעצמה אינה חייבת במס בישראל).