ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

46 2023 יולי 562 ידע למידע

מן הכלל אל הפרט, נקבע כי ועדת הערר התייחסה לקיומה של מגמת הירידה במחזורי ההכנסות של החברה בסוף שנת , ומצאה כי מגמת הירידה והנתונים 2019 הרלוונטיים בעניין זה מערערים את ההנחה בדבר קיומו של קשר סיבתי. ועדת הערר דחתה את הסברה של החברה לירידת המחזורים, וציינה כי קשה לקבל את הטענה ולפיה מדובר בהפוגה בקבלת הכנסות. הוועדה ציינה כי קביעתה בעניין זה מתבססת הן על כך שלאחר חתימה על שני הסכמים בהיקפים משמעותיים בחודשים ניתן לראות עלייה 2019 ספטמבר ודצמבר בהכנסות - אולם עדיין מדובר בהכנסות נמוכות יחסית להכנסות הדו חודשיות 2017 , והן על כך שמאמצע שנת 2019 בשנת לא נרשם במחזורי עסקאות החברה רצף כאמור של מחזורי הכנסות בסדר גודל כזה. משכך, סברה הוועדה כי ניתן היה לצפות להסבר שהוא מעבר לשגרה של פעילות החברה. אין לקבל את קביעתה של ועדת הערר, ולפיה הירידה במחזוריה של החברה טרם התפרצות משבר הקורונה יש בה כדי להוות אינדיקציה אשר מערערת את שאלת קיומו של הקשר הסיבתי. ירידה בהכנסות טרם משבר הקורונה יכולה אמנם ללמד על שינוי בעסקו של העוסק ויכולה ללמד כי הירידה בהכנסותיו בשנת הזכאות אינה קשורה למגפת הקורונה. עם זאת, לא די בירידה בהכנסות כשלעצמה טרם התפרצות מגפת הקורונה, כדי ללמד על ניתוקו של הקשר הסיבתי. לא די באמור כדי ללמד כי עלה בידי המשיבה להרים את הנטל המוטל על כתפיה ולשלול קיומו של

לקבוע את מחזור הבסיס על פי ממוצע . המשיבה מצאה 2019 הכנסותיה בשנת כי קיימת ירידה בהכנסות שהחלה בחודש , טרם נגיף הקורונה וללא 2019 דצמבר קשר אליו. בנסיבות אלו סברה המשיבה כי מחזורים לא יכולים 2019 -נובמבר 2019 ינואר להיקבע כמחזורי בסיס ותחת זאת קבעה את מחזור הבסיס על פי ממוצע דו חודשי עד פברואר 2019 של חודשים דצמבר . ועדת הערר קיבלה עמדה זו. 2020 )(א) לחוק נקבע 2 ( 8 נוסף על האמור, בסעיף כי העוסק יהיה זכאי למענק הקבוע בחוק אם מחזור עסקאותיו בתקופת הזכאות נמוך ממחזור עסקאותיו בתקופת הבסיס ממחזור העסקאות 40% בסכום העולה על בתקופת הבסיס. הנה כי כן, הסעיף קובע את האופן שבו יש לבחון את הזכאות למענק בדרך של השוואה בין תקופת הזכאות , תקופת 2019 והתקופה המקבילה בשנת לחוק עולה 8 הבסיס. נוסף על כך, מסעיף כי נדרש כי הירידה במחזור העסקאות תהא בעקבות נגיף הקורונה, קרי, קיומו של קשר סיבתי בין נגיף הקורונה והירידה במחזור העסקי של העוסק. במקום שבו לא קיים קשר סיבתי בין הירידה במחזור העסקאות לבין התפרצות נגיף הקורונה או שלכל הפחות לא ניתן לייחס את כל הירידה בהכנסות להתפרצות הנגיף, יש לבחון מה הירידה שנגרמה בעקבות התפרצות הנגיף, ולבחון האם יש בה כדי לזכות את העוסק במענק. במקרה כאמור, ישנה סמכות לקבוע תקופת בסיס חלופית זאת לצורך קיום תכליתו של החוק.