ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי מקרקעין פסקי דין

2023 יוני 561 ידע למידע 51

ניתן לומר כי המחוקק התעלם מאפשרות זו ומתוצאות המס שלה. היפוכו של דבר הוא הנכון. המחוקק ראה גם ראה מול עיניו מצב דברים זה, אלא שמצא לנכון לקבוע "קו גבול" ברור וחד משמעי בדמות הוראת תחולה, ולפיה עלות המניות אמנם תובא בחשבון, אך זאת רק במקרה שבו המקרקעין נרכשו על ידי האיגוד לאחר . הוראת תחולה זו, כדרכן של 1998 שנת הוראות תחולה הקובעות מועד שרירותי, אינה רק מביאה לתשלום מס בגין שבח שעליו שולם בעבר מס במקום שבו נוצר "רווח נוסף" בסכום שלילי, אלא אף לחסר בתשלום המס במקום שבו נוצר רווח נוסף בסכום חיובי. הרחבת תחולת ההסדר א לחוק, 71 בדבר "הרווח הנוסף" שבסעיף כך שיחול גם כאשר המקרקעין נרכשו לפני , היא אולי טובתם של העוררים, 1998 שנת אך רעתם של נישומים אחרים. זאת ועוד, נקבע כי אין כל ממש בטענת העוררים ולפיה קיימת "לקונה" כלשהי בהוראות הדין. במקרה דנן, המחוקק אינו שותק כלל ועיקר, אלא "מדבר" בקול רם ובאופן מפורש וברור, תוך שהוא קובע את השיטה בשלמותה, שעל פיה יש לחשב את השבח במכירת מקרקעין שהתקבלו אגב פירוקו של איגוד. גם בהינתן הצורך לפרש את החוק באופן תכליתי, עדיין קיים קו גבול שאין לחצותו - בין הדין המצוי לדין הרצוי. ביסודו של חוק מיסוי מקרקעין עומדת הגישה ולפיה יש למסות את השבח במקרקעין, תוך שמירת עקרון רצף המס. המקרקעין עומדים, אפוא, במוקד החיוב במס, והתוצאה ולפיה בעת

המקרקעין ביום רכישתם על ידי האיגוד או שוויים ביום רכישת המניות, לפי המאוחר. שונה אופן מיסוי פעולה 50 במסגרת תיקון באיגוד. מכאן ואילך מכירת המניות באיגוד תחויב במס באותו אופן שבו יש למסות מכירת מניות בחברה רגילה, דהיינו לפי שווי המניות. כפועל יוצא מכך תוקן אף לחוק ונקבע כי 55 במסגרת תיקון 31 סעיף שווי רכישת המקרקעין שהתקבלו במסגרת פירוק האיגוד, יהא כשווי המקרקעין בעת רכישתם על ידי האיגוד. כללי הפרשנות של דיני המס אינם שונים מכללי הפרשנות הרגילים ונקודת המוצא לפרשנות היא לשון החוק. גישת העוררים סוטה באופן מובהק מלשון החוק, אשר קבע בצורה מפורשת וברורה את האופן שבו יש לחשב את השבח בעת מכירת מקרקעין שהתקבלו אגב פירוקו של איגוד. ככל שמדובר במניות שנרכשו , 55 לאחר יום כניסתו לתוקף של תיקון ייקבע שווי הרכישה בהתאם לשווי רכישת המקרקעין בידי האיגוד, ולא בהתאם לשווים ביום רכישת המניות. אופן זה של חישוב השבח מקורו בשינוי השיטה שבה יש למסות פעולות באיגודי מקרקעין, דהיינו מעבר משיטה שבה מחושב השבח לפי שווי המקרקעין, לשיטה שבה מחושב המס לפי שווי המניות (או תמורתן) ובהתאם לחלק ה' לפקודת מס הכנסה. אכן, דרך זו של חישוב השבח עשויה להביא לידי תשלום מס בגין שבח שכבר שולם עליו מס על ידי מוכר המניות (במקום שבו מחירן המקורי של המניות עלה על שווי הרכישה של המקרקעין), אך לא