ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 יוני 561 ידע למידע 111

LLC הפסדים שנוצרו בחברת כ"חבר בני אדם" שחל עליו 4/2002 היא חברה המוגדרת בחוזר מס הכנסה LLC חברת לתושבי ישראל המחזיקים בו תיחשב LLC משטר מיסוי חברות, כאשר חלוקה מה- ,2/2004 דיווידנד. עם זאת, רשות המסים פרסמה חוזר נוסף בנושא – חוזר מס הכנסה רשאי "להשקיף" את החברה לצורכי מס ישראלי LLC לפיו תושב ישראל המחזיק בחברת וזאת בכדי לאפשר זיכוי בגין המס ששילמה החברה בארצות הברית כנגד המס הישראלי החל על הכנסותיה. כנגד הכנסות אחרות של LLC מאפשר שימוש בהפסדי חברת ה- אינו עם זאת, החוזר היחיד, ובמילים אחרות, יש לראות בחברה "קופסה סגורה", כך שהפסדיה יקוזזו רק כנגד הכנסות אחרות של החברה. ככל שהפסדי החברה בשנים הקודמות לא קוזזו, יש לבחון את הוראות קיזוז ההפסדים על פי דיני המס בישראל, כפי שיפורט להלן. הוראות קיזוז הפסדים מחו"ל לפקודה קובע את דיני קיזוז ההפסדים שנוצרו מפעילות מחוץ לישראל, ומבחין 29 סעיף בין "הפסד פאסיבי" לעומת הפסד "עסקי". גם במקרה זה, ההבחנה בין סוגי ההפסד מתבססת על נסיבות ההשקעה בהתאם לדיני המס בישראל. שנוצר בחו"ל ("הפסד שהיה לתושב ישראל מחוץ לישראל בשנת המס ושאילו הפסד פאסיבי הכנסה פאסיבית מחו"ל היה רווח היה חייב במס כהכנסה פסיבית"), ניתן לקיזוז כנגד , והפסד שלא ניתן היה לקזזו ("הפסד מועבר") יקוזז בשנים הבאות כנגד הכנסה בלבד פאסיבית מחו"ל. נוסף על כך, מאפשר הסעיף קיזוז של הפסד מדמי שכירות מהשכרת , כנגד רווח ההון במכירת אותו בניין. בפחת בניין שמקורו ) לפקודה כהפסד שהיה לתושב ישראל בעסק או משלח יד 2 ( 29 הפסד עסקי מוגדר בסעיף מחוץ לישראל, ושאילו היה רווח היה מתחייב עליו במס בישראל. הפסד עסקי יקוזז על פי הסדר הבא: באותה שנת מס, כנגד הכנסה מעסק או משלח יד מחוץ לישראל, לרבות רווח הון; יתרת ההפסד תקוזז כנגד הכנסה פאסיבית מחוץ לישראל; יתרת ההפסד (בהנחה שמדובר בהפסד מעסק שאינו נשלט מישראל) תועבר לשנים הבאות, ותקוזז כנגד הכנסה חייבת, לרבות רווח הון, מעסק או משלח יד מחוץ לישראל.