ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2023 אפריל 559 ידע למידע 135

"אופציה סחירה מקיימת שני תנאים: ניתן לאמוד בקלות את שוויה; היא זמינה למימוש לכסף באופן מיידי. מן הידועות שעובד ממוסה על בסיס שיטת המזומנים, ולכן רק בהתקיימות שני התנאים יחדיו - אומדן מדויק וזמינות למימוש לכסף - ניתן לראות בהקצאת אופציה כהכנסה אצל העובד כבר במועד ההקצאה. בענייננו, אפילו לו ניתן לאמוד את שווי האופציה כבר החל ממועד ההבשלה, הרי שהמגבלה על עבירוּת האופציה מונעת מלראות באופציה כשווה-כסף... לאופציות שהוענקו למערער אין שווי שוק, מאחר שאין כלל אפשרות לסחור בהן והן אינן ניתנות להמרה לכסף. למצער שווין מוקשה למדידה, שהרי תכלית תנאי הסחירות שנקבע בידי בית המשפט העליון, בין השאר היא קביעה נוחה של שווי ההטבה מבלי להידרש לשימוש במודלים (ט)." 3 כלכלים מורכבים שעה שהמחוקק סיפק את "המודל" הקבוע בסעיף ככל שמדובר באופציות שניתן בקלות לאמוד את שוויין ואשר זמינות למימוש לכסף באופן מידי, בעת הענקת האופציה כאמור, נוצרת הכנסה חייבת אצל נותן השירות כהכנסה פירותית. ככל שהאופציות אינן סחירות, או לא ניתן לאמוד את שוויין והן אינן זמינות למימוש לכסף באופן מידי, אזי במועד מימוש האופציות למנייה יש להכיר בהכנסה פירותית. כמו כן, מתקיימת "עסקה" החייבת במע"מ כתוצאה ממתן השירות (בהתקיים הוראות לחוק מע"מ) בתמורה לאופציות. תמורה אינה חייבת להיות במזומן/ כסף בכדי 15 סעיף לחוק מע"מ: 10 שתוגדר תמורה החייבת במע"מ. כך קובע סעיף "עסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר, או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף, יהא מחירה המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים; לא ניתן לקבוע את המחיר בדרך זו, יהא מחירה עלות הנכס או השירות בתוספת הריווח המקובל באותו ענף." הקובעת את אופן מיסוי החבות במע"מ בשל 2/11 עמדה זו מובאת גם בהחלטת מיסוי תמורה בגין מתן שירות הכוללת מרכיב של אופציות. החלטת המיסוי קובעת כי מחיר השירות שניתן יהא המחיר שהיה משתלם בגין השירות האמור בתנאים רגילים. בעת מכירת אופציות או מניות, מדובר במכירת נכס הוני שנרכש/ התקבל אגב מתן שירותים ולכן מקור ההכנסה הוא מחלק ה' לפקודה (רווחי הון) החייב במס רווח הון. לצורכי מע"מ מדובר על מכירת נכס. הגדרת "נכס" בחוק מע"מ היא טובין או מקרקעין, והגדרת "טובין" בחוק מע"מ ממעטת זכות בתאגיד, ניירות ערך ומסמכים סחירים וזכויות בהם, ולכן לא חב במע"מ.