ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

144 2023 מארס 558 ידע למידע

אירוע מס בהעברת מניות בידי בעל מניות יוצא לבעל מניות נכנס בתמורה להשקעה כספית שלו לכיסוי חובות החברה השאלה: , אשר רוצה לסיים את תפקידו בחברה 76 יש בעל מניות אחד, בן X בחברה ולהעביר אותה בצורה מסודרת לאדם אחר. לחברה הון עצמי שלילי בסך מיליון ש"ח, והאדם שנכנס מכניס לחברה מיליון ש"ח בתמורה לכיסוי חובותיה. מניות ומקבלת מבעל המניות היוצא את מניותיו 100 החברה נותנת לנכנס בחזרה (מניות באוצר). אין העברת מניות בין שני האנשים ואין העברת כסף מהנכנס ליוצא. האם לצורכי מס נחשב בעל המניות למי שמכר את מניותיו בחברה? סך מיליון ש"ח נרשם בחברה כהלוואת בעלים של הבעלים החדש, האם הדבר תקין? ?

רו"ח דניאל כהן משיב: לגבי בעל המניות היוצא: (להלן: "הפקודה") מגדיר 1961 לפקודת מס הכנסה התשכ"א- 88 סעיף מכירה כדלקמן: "לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, פדיון, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה" (הדגשה אינה במקור - ד"כ)

בנדון דנן, כפי שהוצגה השאלה, אין העברת מניות מבעל המניות היוצא לבעל המניות הנכנס ולכן השואל סובר שאין לכאורה אירוע מס בידי בעל המניות היוצא. עם זאת, רכישה עצמית של מניות על ידי החברה כמוה כמכירה. דהיינו, החברה רכשה את מניותיו של בעל המניות ולכן לכאורה המניות יצאו מרשותו ויש אירוע "מכירה" כהגדרתה בסעיף לפקודה (ראו הרחבה לעניין זה בפסקי דין ברנובסקי ברניר, בית חוסן ומאיר סיידה, 88 וכן בחוזר מס הכנסה).

המשיב - דניאל כהן, רו"ח, שימש במספר תפקידים ברשות המיסים בין היתר רכז חוליית חברות, מנהל תחום מיזוגים פיצולים, חטיבה מקצועית רשות המיסים, רפרנט מקצועי במספר פקידי שומה וכן היה מעורב בכתיבת חוזרים ועמדות מקצועיות. כיום, מעניק שירותי יעוץ וליווי עסקאות בתחום dctax@gmail.com 050-6220544 המיסים וכן ייצוג מול רשות המיסים