ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

142 2023 מארס 558 ידע למידע

מיסוי הכנסות בגין ריבית על הלוואה בין חברות שיש ביניהן יחסים מיוחדים השאלה:

?

חברה א' - תושבת ישראל, השקיעה בשותפות מוגבלת ישראלית (ב') שבה היא בחברה תושבת 100% . השותפות המוגבלת (ב') רכשה 33% שותפה בשיעור אירופה (ג'). השותפות המוגבלת (ב') העמידה הלוואה לחברה ג' תושבת החוץ, במימון הון השותפים (השותפים הם חברה א' ועוד שני שותפים). החברה הזרה (ג') רכשה נדל"ן במקום מושבה. מה משמעות המס לחברה הישראלית (א')? האם ההשקעה (א)? 85 (י)? האם ההשקעה כפופה לסעיף 3 בהון השותפות (ב') הוא הלוואה הכפופה לסעיף

עו"ד ורו"ח יועד פרנקל משיב: מה משמעות המס לחברה הישראלית (א')?

. חברה א' תמוסה על הכנסות הריבית מההלוואה שהעניקה השותפות 1 (ב') (ישות השקופה לצורכי מס והכנסותיה עולות לחברה א') לחברה (לפי 1961 התשכ"א- לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] ) 4 ( 2 ג' לפי סעיף חלקה בשותפות).

א לפקודה חל על הלוואה זו. הסעיף ממסה "עסקה בין-לאומית", 85 . כמו כן, סעיף 2 , באופן הבא: 2006 , התשס"ז- בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק) אשר מוגדרת "'עסקה בין-לאומית' – עסקה נושא הבדיקה שמתקיימים בה כל אלה: ) היא נעשתה בין צדדים שיש ביניהם, כולם או מקצתם, יחסים מיוחדים; 1 ( ) אחד או יותר מהצדדים לעסקה הוא תושב חוץ, או שההכנסה מהעסקה, כולה או 2 ( חלקה, היא הכנסה חייבת במס גם מחוץ לישראל;" 100% מכיוון שמדובר בצדדים שמתקיימים ביניהם יחסים מיוחדים (השותפות מחזיקה ב- א לפקודה מכילה בין היתר 85 ממניות החברה הזרה; הגדרת יחסים מיוחדים בסעיף או 50% שליטה של צד אחד במשנהו, ו"שליטה" מוגדרת בסעיף, בין היתר, כהחזקה של יותר), ואחד מהצדדים לעסקה הוא תושב חוץ (חברה ג'), הרי מדובר בעסקה בין-לאומית, א לפקודה כאמור. 85 שיחול עליה סעיף

המשיב - שותף מיסוי בינלאומי במשרד זיו שרון ושות' עורכי דין. לשעבר מנהל תחום חילופי מידע ביחידה למיסוי בינלאומי ברשות המסים.