ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2023 פברואר 557 ידע למידע 49

הבאה לעזור לעסקים ספציפיים אשר חלה ירידה בהכנסות שלהם עקב מגפת הקורונה, כך שאלו אינם יכולים לכסות את ההוצאות הקבועות שלהם. כלומר, אין מדובר במענק כללי, אלא במענק למטרה ספציפית ומובחנת. לאור תכלית זאת קבע החוק הוראות מפורטות ומדויקות לגבי העסקים שזכאים ושאינם זכאים לקבלת מענק, ורק מי שעומד בפרמטרים הקבועים בחוק יהיה זכאי למענק. חוק הסיוע גם קבע את הפרוצדורה לקבלת המענק ולמתן הכרעה (א) 20 במחלוקת בין האזרח למדינה. סעיף ) קובע את זכות האזרח להגיש השגה על 1 ( ימים, ובפרט קובע 45 החלטת המנהל בתוך 120 כי החלטה מנומקת בהשגה תינתן בתוך (א) 20 ימים. תכליתו הבסיסית של סעיף ) ברורה, והיא קביעת מועד ברור למתן 1 ( החלטה של הרשות בהשגה, וזאת הן כדי ליצור ודאות אצל האזרחים הממתינים להכרעה והן כדי למנוע מהאזרח את עינוי הדין הכרוך בהמתנה להכרעה בהשגה. ) אינה יצירת מסלול 1 (א)( 20 תכלית סעיף "עוקף" חוק הסיוע לקבלת מענק, כאשר אין זכאות מהותית לקבלת המענק. תשלום מענק לאזרח, כאשר הוא אינו זכאי למענק מבחינה מהותית, אינו מתיישב עם לשון החוק, הליכי החקיקה ושיקולי המדיניות. קביעת סנקציה כלשהי על אי עמידה במועד משמעותה למעשה "ענישה" של הרשות, מתוך כוונה כי ענישה שכזו תכווין את התנהגותה. "עונש" של קבלת ההשגה רק עקב איחור בהחלטה בהשגה, אינו

משמעותם קבלת הערר, אין מקום לקרוא לתוך החוק סנקציה כזאת. יש להחיל עיקרון זה גם על חוק הסיוע ועל סעיף ) מכוחו וזאת מטעמי ההרמוניה 1 (א)( 20 הפנימית של חוק הסיוע, תכלית החקיקה ושיקולי מדיניות. חוק הסיוע עצמו, כאשר הוא עוסק בעניין המועד לקבלת החלטת המנהל ותשלום המקדמות, קובע סנקציה ברורה, מדורגת, על אי עמידה של המנהל במועד שקבע החוק. כך, היה והמנהל אינו ימים, 14 מקבל החלטה בתביעה בתוך אחוז 40 משולמת מקדמה בשיעור של מסכום המענק, ואם לא מתקבלת ההחלטה ימים, משולמת מקדמה נוספת 21 בתוך אחוז מהמענק. כלומר, 20 בשיעור של המחוקק ערך בחוק הסיוע עצמו הבחנה לחוק הסיוע, סעיף אשר 13 ברורה בין סעיף נקבעה בו באופן מפורש ופוזיטיבי סנקציה על אי עמידה במועדים לקבלת החלטה, ) לאותו החוק, שבו לא 1 (א)( 20 לבין סעיף נקבעה כל סנקציה שכזו על אי עמידה במועד. בנסיבות אלו, כאשר מדובר באותו החוק עצמו, וכאשר במקרה א' קיים הסדר מסוים, ובמקרה ב' הסדר זה הושמט, הרי יש בכך כדי ללמד כי אין מדובר בלקונה, אלא בהסדר שלילי. יתרה מזו נקבע כי באשר לשיקולי מדיניות, התכלית של חוק הסיוע היא ברורה ועולה הן מהליכי החקיקה, הן משמו של החוק והן מהוראותיו, והיא מתן פיצוי לעסקים שנפגעו עקב נגיף הקורונה ועקב הצעדים שנקטה הממשלה בעקבות התפרצות הנגיף. עם זאת, ראוי לזכור כי אין מדובר במענק כללי לעסקים, אלא בחקיקה ספציפית