ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

ביטוח לאומי מאמרים ורנהא חצ - רטלג ורותמש

2023 ינואר 556 ידע למידע 91 2135 ©

, רואת ון שבח

:

ימוכין ס

תווי זכהלכ

m il.co ma a@g pc zach arno

.2022 11.21

ךי תאר :

www.ornazach.co.il

חיוב בדמי ביטוח של הכנסת עבודה וניכוי הוצאות מהכנסת עבודה סעיף 344 ל חוק הביטוח הלאומי מחייב בדמי ביטוח הכ נסת עבודה מהמקורות המפורטים בסעיף 2(2 ) לפקודת מס הכנסה. הכנסת העוב ד השכיר היא חודשית ועל כן ההכנסה המר בית או התקרה לשיעור המו פחת מחושבות לכל חודש בנ פרד ולא ניתן להעביר יתרה של תקרה שלא נוצלה לחודש אחר. סעיף 344 (א) בחוק הביטו ח הלאומי קובע כדלקמן: "344 ) . (א יראו כהכנסתו החודשית של עובד את ה כנסתו בעד החודש שקדם ל -1 בחודש שב ו חל מועד התשלום , מהמקורות המפור טים בסעיף 2(2 ) לפקודת מס הכנסה; ..." המקורות המנויים בסעיף 2 (2 ) לפקודת מס הכנסה הם כדלקמן: "2( .2 )(א) השתכרות או ר ווח מעבודה, כל טובת הנאה או קצוב ה שניתנו לעובד ממעבידו, תשלומים שניתנו לעוב ד לכיסוי הוצאותיו, לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחוץ לארץ א ו רכישת ספרות מ קצועית או ביגוד אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה; שוויו של שימוש ברכב שהועמד שו לר תו של העובד; והכל - בין שניתנו ב כסף ובין בשווה כסף; בין שניתנו לעובד במישרי ן או בעקיפין או שניתן לאחר לטובתו; " קודה למעט הכנסה לפי סעיף 9(5 )… ל פקודה". כלומר, יש התייחסות בתקנות לפטור מ תשלום דמי ביטוח לאומי רק להכנסות פטורות, למעט סעי ף 9(5 ) לפקודה. כפי שיוסבר להלן, הוצאות מו תרות לעובד לפי סעיף 17 לפק ודה אינן מותרות בניכוי לעניין חיוב בדמי הביטוח על ידי המעסיק. המ י הכנסת עבודה לפי סעיף 2(2 ) לפקוד ה? • השתכר ות או רווח מעבודה. • שווי שימוש ברכב. • כל טובת הנאה או קצובה שניתנו לעובד ממעסיקו. • ם ימ תשלו שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו... למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה. קובץ הפרשנות לפקודת מס הכנסה (החבק) מתייחס לתשלומים כיל סוי הוצאות במסגרת התייחסות לסעיף 2(2 ) לפ קודה בעמוד ב/ 11 ומבדיל בין שני סוגי הוצאות: • הוצאה שהיא לטובת המעסיק. • הוצאה שהיא לטוב ת העובד ומוכרת כהוצאה לעובד לפי סעיף 17 ל פקודה. נקבע שם כי "אם החזיר המעביד לעובד סכום שהוציא האחרון עבור קניית מעיל עבודה המשמש א ותו לעבודתו בלבד והנושא סמל של המע ביד, לא ייחשב סכום ההחזר להכנסה. אולם, אם נ ועד המעיל לשמש את העובד לצרכיו הפרטיים (גם אם יכו ל הוא להשתמש בו לעבודה), יראו בכך הכנסה ו". ידב החבק מבדיל בין ה וצאה לטובת המעסיק שלגביה לא ייחשב סכום ההחזר להכנסה, לבין הוצאה שמו תרת בניכוי לעובד לפי סעיף 17 לפקוד ה, המשתל מת על ידי המעסיק, שם יש ב פקודה "קיצ ור דרך". ב מקום לראות בכל ההחזר הכנסה שממנה תנוכה הה וצאה בהתאם לסעיף 17 לפקודה, בחר המחוק להק פחית את ההכנסה מלכתח ילה בסכום הזהה לסכום ההוצאה המותר בניכוי. פסק דין בבית המשפט העליון בעניין ניכוי הוצאות מהכנ סת עבודה בית המשפ ט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים א זרחיים נתן את דעתו בנושא דמי חבר ודמי טיפול ן יד בפסק פ" ש פתח תקוה נגד שירותי בריאות כללית (ע"א 3844/15 מיום 15.12.2016 .) השאלה במוקד הערעור הייתה אם יש לראות את דמי הטיפול המקצוע י או את דמי החבר עד גובה דמי הטיפו ל המקצוע י (להלן: "דמי ה ארגון") שמשלמת חברה בגין עובדיה למוסדותי ה של ההסתדרות, כחלק מחישוב הש רכ והכנסת העבודה שבגינם מחויב ת החברה במס שכר ובמס מעס יקים. בפסק הדין קובע בית המשפט העליון שתכלית סעיף 2(2 ) לפקודה היא באופן כללי כי הכנסה הנובעת לנישום כתוצאה מקיו ם יחסי ע ובד ומעסיק ומשתלמת לו משו ם קיומם של יחסים אלה – היא הכנסת עבודה, כולל כל טובת הנאה ה גמ יעה מן המעסיק לעובד כחלק מיחסי העבודה ינב יהם, למעט המפורט בחר יג. בתקנה מספר 2 לתקנות הב יטוח הלאומי (תשלום ופטור מתשלו ם דמי ביטוח), התשנ"ה - 1995 , נקב ע כדלקמן: "לא ישולמו דמי ביטוח מהכנסת עובד הפטורה ממס לפ הפ י

34

Made with FlippingBook Digital Publishing Software