ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 נובמבר 554 ידע למידע 45

קבע, אי עמידה בה לא תכפיף את הכנסתו של נותן השירותים הזר למס בישראל. ומהו הדין כאשר האמנה אינה מתייחסת למתן שירותים למוסד קבע – האם הוא יספוג את תקופת התקופה הנמשכת של מוסד הקבע, על אף ששהה פחות מכך בישראל? לטעמנו, יש להשיב על כך בשלילה. נציין כי נותן השירותים הזר יכול להיכנס לגדרי המיסוי בישראל ככל שקיים באמנת המס סעיף לגבי מיסוי עצמאים (שירותים אישיים של עצמאי). כך למשל, באמנה עם איטליה נקבע שניתן לחייב הכנסה של עצמאי ככל שעומד לרשותו בסיס קבוע באותה מדינה אחרת לצורך ביצוע פעילויותיו, ללא קשר למספר ימי השהייה במדינה האחרת. באמנה עם אירלנד קיימת הוראה ברוח דומה, אלא שקיימת חלופה אחרת, ולפיה לו העצמאי שהה בתקופה ימים או 183 או בתקופות מצטברות חודשים, 12 יותר במדינה האחרת במשך תהא למדינה האחרת זכות מיסוי לגבי הכנסתו של העצמאי. באמנה עם ארצות הברית, לעומת זאת, רק שהייה בתקופה ימים או 183 או בתקופות מצטברות של יותר בישראל תקים לעצמאי חבות במס בישראל.

לאור זאת, ההכנסה של נותן השירותים הזר תהיה כפופה למס בישראל, ועולה השאלה האם ייחוסה לישראל יהא לפי מפתח ימי עסקים או לפי עבודה כלכלית הבודקת מהו הערך המוסף שבוצע על ידי נותן השירותים הזר בישראל. נבחן אם ממדינת אמנה ככל שהיועץ מגיע אמנת המס הרלוונטית קובעת הוראות לגבי שירותי יעוץ הניתנים בקשר למוסד קבע. כך למשל, באמנה עם איטליה נקבע מתן שירותים, לרבות שירותי ייעוץ, כי: " ע"י מיזם באמצעות עובדים או כוח אדם אחר, מקום שפעילויות מסוג זה נמשכות (לגבי אותו פרויקט או פרויקט קשור) בתוך המדינה לתקופה או לתקופות שאורכן , המצטבר יותר משנים עשר חודשים" "מתן שירותים ובאמנה עם פנמה נקבע כי: במדינה מתקשרת, כולל שירותי יעוץ, ע"י מיזם באמצעות עובדים או כוח אדם אחר שמעסיק המיזם, אבל רק משום שעובדים או כוח אדם אלה נוכחים באותה מדינה מתקשרת לשם ביצוע אותו פרויקט או פרויקט קשור לפרק זמן או לפרקי ימים בכל 270- זמן מצטברים של יותר מ ." תקופה של שנים עשר חודשים כלומר ככל שאמנת המס קובעת הוראה לגבי שהייה מינימלית, הרי לצורך יחוס ההכנסה של נותן השירותים הזר למוסד