ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

44 2022 נובמבר 554 ידע למידע

מיסוי בין-לאומי

מתן שירותים לאתר בנייה בישראל רו"ח (עו"ד) יניב גולדשטיין

למשל, פעילות פיקוח או ייעוץ (אמנה עם אוסטרליה), מתן שירותים לרבות שירות ייעוץ באמצעות עובדים או כוח אדם אחר הקשורים לפרויקט (ראו אמנות המס עם איטליה, סין, פנמה, תאילנד). נשאלת השאלה מהו דינו של נותן שירותים זר, צד ג' בלתי קשור, המעניק שירותים לפרויקט בנייה בישראל, דוגמת אדריכל, מהנדס או יועץ אחר, שעיקר השירותים ניתנים על ידו מחוץ לישראל אך מטבע הדברים מגיע לישראל לימים ספורים? שאינה מדינת ככל שהיועץ מגיע ממדינה א לפקודת מס 4 , יחולו הוראות סעיף אמנה הכנסה הקובעות כי לגבי הכנסה ממשלח יד – מקום הפקת ההכנסה הוא מקום ביצוע השירות; לגבי הכנסה מעבודה – מקום ביצוע העבודה; ולגבי הכנסה מעסק – המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה.

קובעת OECD אמנת המודל של ארגון ה- כי אתר בנייה או פרויקט בנייה או התקנה מהווים מוסד קבע רק אם הם נמשכים לתקופה של יותר משנים-עשר חודשים. בחלק מאמנות המס שישראל חתומה עליהן אומץ נוסח ברוח הסעיף שבאמנת המודל, 12 ונקבעה בהן תקופה נמשכת נדרשת של חודשים לצורך קיומו של מוסד קבע (ראו אמנות המס עם אוסטריה, פולין, פורטוגל, צרפת, קנדה, שוודיה). בחלק מאמנות המס הוקטנה התקופה הנמשכת הנדרשת לצורך קיומו של מוסד קבע לשישה חודשים (ראו אמנות המס עם ארצות הברית, דרום אפריקה, יוון, תאילנד) או לתשעה חודשים (ראו אמנות המס עם פנמה, רומניה). בחלק מאמנות המס נקבע שגם פעולות נלוות הקשורות לאתר בנייה, בינוי או הרכבה מקימות אף הן מוסד קבע. כך

הכותב - מומחה במיסוי בין-לאומי מפירמת רואי החשבון ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן פתרונות מיסוי בע"מ