ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

100 2022 נובמבר 554 ידע למידע

מהאמור לעיל עולה כי בכדי שתקום הכנסה ממחילת חוב, נדרשים להתקיים התנאים הבאים: א. ההלוואה ניתנה לצורך ייצור הכנסה מעסק או משלח יד בידי החברה ב. החוב נמחל או שומט לא נאמר בשאלה אם ההפסד לצורכי מס הוא הפסד פירותי או הוני, אולם בהתאם להוראות הסעיף ניתן לקזז גם הפסד הוני וגם הפסד פירותי כנגד ההכנסה ממחילת חוב. לפקודה העוסק בהפסדי הון קובע כי ניתן לקזז הפסד הון כנגד רווח הון שנצמחו 92 סעיף לנישום. בפס"ד זיסו גולדשטיין קבע בית המשפט כי ערבות שנתן בעל המניות לחברה בבעלותו תוכר כהפסד הון במצבים שבהם החברה אינה יכולה לפרוע את החוב (הייתי מציע לעיין בנושא הפסד הון בגין מימוש ערבות, שם יש כללים מנחים 39/92 גם בחוזר מס הכנסה לעניין ערבות שנתן בעל המניות לחברה ויכולים להאיר את עיניכם גם במקרה הנדון). בנדון דנן, מדובר בכספים שהזרים בעל מניות לחברה ולכן הם יותרו כהפסד הון רק ככל שיוכח כי החברה אינה יכולה לפרוע את ההתחייבות שלה לבעל המניות (יובהר לעניין זה ) לפקודה שם לגבי חוב אבוד נדרש להוכיח מאמצי גבייה, 4 ( 17 כי בשונה מהוראות סעיף לעניין הפסד הון מספיק להוכיח שההשקעה אכן ירדה לטמיון). לגבי השאלה שלעיל: פס"ד אקסא סחר עסק במקרה דומה, שבו בעל מניות דרש הפסד הון ומנגד לא נרשמו הכנסות ממחילת חוב. פקיד השומה טען כי לאור העובדה שבעל המניות דרש הפסד הון, הרי הוא "העיד" שלא יוכל לקבל את כספו בחזרה ועל כן יש לחייב את החברה בהכנסה. בית המשפט קיבל את עמדת פקיד השומה. דיווח המערער על הפסדי הון בגין יתרות 3 וינברג נ' פ"ש ת"א 25908-12-17 בפס"ד עמ"ה זכות שהיו לו בחברות, החברות דיווחו על הכנסות ממחילת חוב. בית המשפט קבע שלא ניתן להכיר בהפסד הון (אף על פי שהחברות דיווחו על הכנסה ממחילת חוב!), לאור העובדה שהמערער לא הוכיח שלחברות אין יכולת לפרוע את החובות. הטענה השנייה של פקיד השומה הייתה שמדובר בעסקה מלאכותית, הואיל ולמערער יש את היכולת לשלוט במועד ההכרה בהפסד הון ובפועל הוא עשה זאת בשנה שנצמח לו רווח הון.