ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 אוקטובר 553 ידע למידע 73

- דיווח מאוחד והזכאות להטבות אמנה LLC רו"ח אייל כרמי; רו"ח (עו"ד) גדי אלימי

מס שינוכה כאמור, הוא גבוה מהמס האמור לחול בארצות הברית על בעלי , אם הם LLC הזכויות האמריקאים ב- יחידים ובוודאי אם הם חברות. LLC פתרון אפשרי הוא "אטימת" ה- בארצות הברית. ואולם מה יקרה אם זה הוא חברה אם LLC בעל הזכויות ב- אמריקאית, שדווקא מעוניינת שההכנסה תחויב בידיה היא? LLC החייבת של ה- פתרון לכך ניתן למצוא באמצעות איחוד דוחות לצורכי מס בארצות הברית (כפוף לתנאים המאפשרים איחוד דוחות, למשל או יותר), כך שמתקבלת 80% – החזקה של שקוף. LLC תוצאת מס דומה ל- האם במקרה כזה כן יחולו הוראות האמנה? שימוסה במסגרת דוח LLC לכאורה, ה- חברת האם והכנסתו תדווח בדוחותיה של החברה האם עלול לא ליהנות מהטבות האמנה, גם אם הוא אינו שקוף לצורכי מס בארצות הברית. זאת בשל הגדרת "חברה ,) Corporation של ארצות הברית" – חברה ( )Company או כל גוף בלתי מאוגד (כגון הנחשב חברה לצורכי המס של ארצות כאמור לא נחשב LLC הברית – בטענה שה- לחברה לצורכי מס כי לא הוא הנישום בפועל על הכנסותיו אלא חברת האם.

הוא גוף משפטי המוקם בהתאם LLC לחקיקה הקיימת במדינות השונות בארצות נקראים LLC הברית. בעלי הזכויות ב- , ולא בעלי מניות. Members – חברים לפי דיני המס בארצות הברית, ברירת היא התייחסות LLC המחדל הקיימת ל- אליו כאל גוף שקוף לצורכי מס, דהיינו – הכנסתו נחשבת להכנסת החברים, וזאת בדומה לשותפות. עם זאת, לעניין מס יכול לבחור להיחשב לחברה רגילה. LLC ה- הנחשב LLC עמדת רשות המיסים היא כי לשקוף לצורכי מס בארצות הברית אינו כלול בהגדרת חברה תושבת ארצות הברית לצורכי אמנה ואינו זכאי להטבות האמנה. השלכות המס בעניין זה עשויות להיות מהותיות אם חברה תושבת ישראל מוחזקת שקוף והוראות האמנה לא LLC על ידי יחולו. לדוגמה: במקרה של חלוקת דיווידנד מישראל בארצות הברית, יחול ניכוי במקור LLC ל- בהתאם להוראות סעיף 30% בשיעור של שהוא 12.5% ) לפקודה, במקום 5 ב( 125 שיעור מופחת שנקבע באמנת המס שבין ישראל לארצות הברית כשמדובר בחברה או 10%- תושבת ארצות הברית המחזיקה ב יותר בחברה הישראלית המחלקת.

הכותבים - ממשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן – פתרונות מיסוי בע"מ